Trong điều kiện kèm theo hội nhập nền kinh tế tài chính quốc tế, thiên nhiên và môi trường kinh doanh thương mại ở ViệtNam đã và đang tiến dần đến thế không thay đổi. Nhiều thời cơ mới mở ra cho các doanhnghiệp, đi kèm với đó là các thử thách, các rủi ro đáng tiếc không hề tránh mặt. Ngànhkiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xuhướng đó. Từ trước đến nay, Báo cáo kinh tế tài chính luôn là đối tượng người tiêu dùng đa phần củakiểm toán độc lập. Báo cáo kinh tế tài chính như là bức tranh kinh tế tài chính phản ánh kết quảhoạt động cũng như mọi góc nhìn trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại của doanhnghiệp. Điều này yên cầu các thông tin đưa ra trên Báo cáo kinh tế tài chính phải luôn đảmbảo tính trung thực, hài hòa và hợp lý. Trên Báo cáo kinh tế tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn kho thường là mộtkhoản mục có giá trị lớn, các nhiệm vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rấtphong phú, phức tạp. Sự phức tạp này ảnh hưởng tác động đến công tác làm việc tổ chức triển khai hạch toáncũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng năng lực xảy ra sai phạm đối vớihàng tồn kho. Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướngphản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với trong thực tiễn nhằm mục đích mục tiêu tăng giá trị tàisản doanh nghiệp, dẫn chứng cho việc lan rộng ra quy mô sản xuất hay tiềm năngsản xuất trong tương lai …. Các sai phạm xảy ra so với hàng tồn kho có ảnh hưởngtới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên Báo cáo kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Vì thế, màđó là một trong các phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo kinh tế tài chính. Và việc làm kiểm toán hàng tồn kho cũng là việc làm khó khăn vất vả, phức tạp vàcòn nhiều yếu tố chưa ổn. Là sinh viên chuyên ngành kế toán, qua kỳ thực tập tạicông ty kế toán và kiểm toán SCIC em đã có được điều kiện kèm theo tốt để tiếp cận thựctế, vận dụng các kỹ năng và kiến thức đã được trang bị trong nhà trường vào thực tiễnđể trên cơ sở đó củng cố kỹ năng và kiến thức, đi sâu khám phá và chớp lấy phương pháp tổ chứccông tác kiểm toán trong từng mô hình. Trên cơ sở đó em đã chọn đề tài : “ Hoànthiện kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo kinh tế tài chính do Công tykế toán và kiểm toán SCIC thực thi ”. Nội dung chuyên đề gồm 3 phần chính : Phần 1 : Cơ sở lý luận về kiểm toán quy trình hàng tồn kho. Phần 2 : Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho do công ty SCIC triển khai. Phần 3 : Nhận xét và một số ít giải pháp triển khai xong kiểm toán hàng tồn kho .
PHẦN 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒNKHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. Một số yếu tố khái quát về báo cáo giải trình kinh tế tài chính và kiểm toán báo cáo giải trình tàichính 1. Khái niệm về báo cáo giải trình kinh tế tài chính, kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Báo cáo kinh tế tài chính ( BCTC ) là “ mẫu sản phẩm ” ở đầu cuối của quy trình tiến độ kế toántrong một tổ chức triển khai, cung ứng thông tin tổng hợp về tình hình kinh tế tài chính, kết quảhoạt động và các dòng lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp trong kỳ kế toánhay nói cách khác đó chính là bức tranh kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Với nộidung đó, báo cáo giải trình kinh tế tài chính không chỉ có ý nghĩa so với nhà quản trị doanhnghiệp mà còn so với toàn bộ các người bên ngoài có tương quan đến quyền lợi củadoanh nghiệp như : ngân hàng nhà nước, cơ quan chính phủ, nhà đầu tư … … Do vậy, lập và trình diễn báo cáo giải trình kinh tế tài chính theo các nguyên tắc và chuẩnmực chung là rất thiết yếu. Nhưng liệu các thông tin trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính củadoanh nghiệp đều được đáng đáng tin cậy hay không ? Một nhu yếu đặt ra là phải cómột tổ chức triển khai độc lập có đủ trình độ, năng lượng và phẩm chất để đứng ra xác minhvà bày tỏ quan điểm về mức độ trung thực, hài hòa và hợp lý và hợp pháp của các thông tin trênbáo cáo kinh tế tài chính. Kiểm toán BCTC chính là hoạt động giải trí của các kiểm toán viên ( KTV ) độc lậpvà có năng lượng thực thi tích lũy và nhìn nhận dẫn chứng kiểm toán nhằm mục đích kiểmtra và xác nhận về mức độ trung thực, hài hòa và hợp lý của BCTC được kiểm toán. 2. Quy trình kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Bất kì một cuộc kiểm toán nào cũng phải trải qua 3 quy trình tiến độ sau : Sơ đồ 1 : Sơ đồ tổng quát Lập kế Thực hiện kiểm toán Kết thúc hoạch kiểm toán kiểm toán 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch là quá trình tiên phong phải thực thi trong bất kể cuộckiểm toán nào, đây là quy trình tiến độ có ý nghĩa xu thế cho các bước công việctiếp theo và chuẩn bị sẵn sàng điều kiện kèm theo cho cuộc kiểm toán được triển khai. Lập kế hoạchđúng đắn sẽ là cơ sở để kiểm toán viên tích lũy được các dẫn chứng có giátrị để đưa ra các nhận xét xác đáng về tình hình hoạt động giải trí của đơn vị chức năng được kiểm

• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng : Khi nhận được lời mời kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán phải nghiên cứu, xem xét nhiều mặt trước khi chấp nhận khách hàng. Nếu là khách hàng mới3. [email protected] GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anhtoán, góp phần giữ vững và nâng cao hình ảnh của công ty kiểm toán đối vớikhách hàng(KH). Trình tự lập kế hoạch kiểm toán như sau: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Mục tiêu của công việc tìm hiểu trong giai đoạn này là cung

  Bạn đang đọc: HOÀN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

–  Phân tích sơ bộ báo cáo giải trình kinh tế tài chính : Phân tích sơ bộ báo cáo giải trình kinh tế tài chính gồm có nghiên cứu và phân tích bảng cân đối kế toán và báo cáo giải trình hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại. Kết quả trên bảng nghiên cứu và phân tích này giúp KTV nhìn nhận doanh nghiệp một cách tổng lực, KTV hoàn toàn có thể chuẩn đoán khu vực hoàn toàn có thể sai sót làm trọng tâm cho cuộc kiểm toán, từ đó hoàn toàn có thể xác lập nội dung thời hạn và khoanh vùng phạm vi sử dụng các chiêu thức kiểm toán.  Tìm hiểu chủ trương kế toán và các quy trình kinh doanh thương mại quan trọng : KTV phải khám phá về chủ trương kế toán mà đơn vị chức năng vận dụng, khám phá các quy trình kinh doanh thương mại quan trọng của đơn vị chức năng mà đơn cử là xác lập và hiểu được các thanh toán giao dịch, sự kiện tương quan tới quy trình này, nhìn nhận về mặt phong cách thiết kế và triển khai so với các thủ tục trấn áp chính của quy trình, quyết định hành động là có thực thi thử nghiệm trấn áp so với quy trình này hay không, và nếu có phong cách thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản tương thích có hiệu suất cao. Các quy trình kinh doanh thương mại thường được khám phá trong bước việc làm này là : • Chu trình bán hàng và thu tiền • Chu trình mua hàng và thanh toán giao dịch • Chu trình hàng tồn kho – giá tiền – giá vốn • Chu trình lương và khoản trích theo lương • Chu trình gia tài cố định và thắt chặt và thiết kế xây dựng cơ bản  Tìm hiểu người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí của người mua : Trước khi bước vào thực thi kiểm toán, trong quy trình tiến độ lập kế hoạch này các KTV phải thực thi tích lũy các hiểu biết về KH và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí để xác lập và hiểu được các sự kiện, thanh toán giao dịch và thông lệ kinh doanh thương mại của KH có tác động ảnh hưởng trọng điểm tới BCTC, qua đó giúp xác lập rủi ro đáng tiếc có sai sót trọng điểm do gian lận hoặc nhầm lẫn.  Lập hợp đồng kiểm toán : Hợp đồng kiểm toán là một thỏa hiệp giữa công ty kiểm toán và người mua về sự quản lý cuộc kiểm toán và các dịch vụ khác có tương quan trong đó sẽ xác lập tiềm năng, khoanh vùng phạm vi kiểm toán, quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo giải trình kiểm toán, thời hạn triển khai và phí kiểm toán. Sau khi xem xét và quyết định hành động đã gật đầu người mua công ty kiểm toán sẽ lập hợp đồng kiểm toán và gửi cho người mua.  thì công ty xem xét có đồng ý người mua mới hay không, còn nếu là người mua cũ thì công ty xem hoàn toàn có thể liên tục duy trì người mua cũ hay không .

• Tổng hợp kế hoạch kiểm toán : Đây là bảng tổng hợp về kế hoạch kiểm toán gồm có tổng thể các hiệu quả mà KTV có được trong tiến trình này. Đó là tổng hợp các thông tin về tình hình kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng, các rủi ro đáng tiếc kinh doanh thương mại đơn vị chức năng KH thường gặp, nhìn nhận sơ bộ mạng lưới hệ thống trấn áp, chủ trương kế toán của KH, các biến hóa pháp lý tác động ảnh hưởng đến BCTC, năng lực hoạt động giải trí của KH.Và các nội dung khác như nhân viên cấp dưới kiểm toán và chuyên viên triển khai hợp đồng này, nội dung thời hạn khoanh vùng phạm vi của các thủ tục kiểm toán, bảng phong cách thiết kế về chương trình kiểm toán đó là các thủ tục cần triển khai so với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán, thời hạn hoàn thành xong, phân công lao động giữa các kiểm toán viên, các tài liệu thông tin tương quan khác cần sử dụng. 2.2 Thực hiện kiểm toán Các bước việc làm thực thi trong tiến trình thực thi kiểm toán phụ thuộcvào chiêu thức kiểm toán mà KTV vận dụng gồm có : Phương pháp kiểm toántuân thủ hay Phương pháp kiểm toán cơ bản. Việc lựa chọn giải pháp nào làphụ thuộc vào quy trình khám phá mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ và nhìn nhận rủi rokiểm soát của KTV trong quy trình tiến độ lập kế hoạch. ª Phương pháp kiểm toán tuân thủ là giải pháp sử dụng các thủ tục và kỹthuật kiểm toán được thiết lập để tích lũy các dẫn chứng về tính thích hợp vàhiệu quả của mạng lưới hệ thống KSNB của Doanh Nghiệp, và dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB trong quátrình kiểm toán. Nếu hiệu quả kiểm tra cho thấy mạng lưới hệ thống KSNB thật sự đáng tincậy thì KTV sẽ giảm bớt các thử nghiệm cơ bản giúp tiết kiệm ngân sách và chi phí thời hạn và chiphí kiểm toán mà vẫn bảo vệ được chất lượng của cuộc kiểm toán. Nếu kết quảkiểm tra cho thấy mạng lưới hệ thống KSNB không đáng an toàn và đáng tin cậy như nhìn nhận khởi đầu thìKTV sẽ tăng cường các thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn. Kiểm toán viên sửdụng chiêu thức này khi trong quy trình tiến độ lập kế hoạch KTV nhìn nhận rủi rokiểm soát là thấp và quyết định hành động kiểm tra mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ này .

Xác định giải pháp chọn kiễu : KTV xem xét hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của người mua để đưa ra Kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro đáng tiếc của các vùng kiểm toán, từ đó xác lập chiêu thức chọn kiễu và cỡ kiễu cho các vùng kiểm toán chính.  Xác định trọng điểm và rủi ro đáng tiếc : Xác định mức trọng điểm ( kế hoạch – thực tiễn ) được lập và phê duyệt theo chủ trương của công ty kiểm toán để thông tin với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng điểm kế hoạch trước khi kiểm toán tại đơn vị chức năng KH và có nghĩa vụ và trách nhiệm xác lập lại mức trọng điểm trong thực tiễn trong tiến trình kết thúc kiểm toán để xác lập xem các việc làm và thủ tục kiểm toán đã được triển khai vừa đủ hay chưa.  4. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh cho KTV và công ty kiểm toán cái nhìn tổng quát về quy trình quản lý và vận hành và hoạt động giải trí của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của đơn vị chức năng KH, để từ đó hoàn toàn có thể nhìn nhận sơ bộ về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ và rủi ro đáng tiếc trấn áp. Đây cũng là cơ sở để lựa chọn chiêu thức triển khai cuộc kiểm toán .

• 5. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh ªNếu mạng lưới hệ thống KSNB được nhìn nhận là không có hiệu suất cao thì KTV sẽ bỏ quacác thử nghiệm trấn áp và thực thi ngay các thử nghiệm cơ bản vì lúc này hệthống KSNB của người mua không đáng an toàn và đáng tin cậy. Đây là giải pháp kiểm toáncơ bản. Đặc trưng của chiêu thức này là việc thực thi các thử nghiệm, cácđánh giá đều dựa vào các thông tin trong BCTC và mạng lưới hệ thống kế toán của đơn vị chức năng. Cho dù KTV vận dụng giải pháp kiểm toán cơ bản hay tuân thủ thì việc vận dụng các thử nghiệm cơ bản là bắt buộc. KTV không hề dựa trọn vẹn vào hệthống KSNB của Doanh Nghiệp để triển khai kiểm toán mà bỏ lỡ các thử nghiệm cơ bản vìcác hạn chế vốn có của mạng lưới hệ thống KSNB. Các thử nghiệm cơ bản mà KTV thực thi gồm có thủ tục nghiên cứu và phân tích và kiểmtra chi tiết cụ thể số dư. Trong đó các thử nghiệm kiểm tra cụ thể số dư là được thựchiện đa phần. 2.3. Kết thúc kiểm toán Sau khi các việc làm ở hai quy trình tiến độ trên được thực thi thiết yếu phải tổnghợp tác dụng và phát hành báo cáo giải trình kiểm toán. Các việc làm đa phần tronggiai đoạn này gồm : Soát xét các khoản nợ tiềm ẩn, soát xét các sự kiện phátsinh sau ngày kết thúc niên độ, tích lũy các vật chứng ở đầu cuối, đánh giákết quả, xác lập loại báo cáo giải trình kiểm toán tương thích và sau cuối là phát hành báocáo kiểm toán .
• II Chu trình hàng tồn kho với yếu tố kiểm toán
• 1. Khái niệm và phân loại hàng tồn kho
• 1.1 Khái niệm : Theo VAS 02 hàng tồn kho được định nghĩa như sau : Hàng tồn kho của doanh nghiệp là các gia tài – Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh thương mại thông thường – Đang trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại dở dang – Nguyên liệu vật tư, công cụ dụng cụ ( gọi chung là vật tư ) để sử dụng trongquá trình sản xuất kinh doanh thương mại hoặc cung ứng dịch vụ
• 1.2 Phân loại hàng tồn kho : Có thể phân loại hàng tồn kho theo nhiều tiêuthức khác nhau. Có 2 tiêu thức để phân loại hàng tồn kho
• Thứ nhất : Theo mục tiêu sử dụng, nếu phân theo tiêu thức này thì hàng tồnkho được chia làm thành 3 loại – Loại dự trữ ship hàng cho quy trình sản xuất kinh doanh thương mại : loại hàng tồn khonày gồm có
• Nguyên liệu vật tư : là các yếu tố tham gia vào quy trình sản xuất kinh doanh thương mại của doanh nghiệp gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nguyên vật liệu và các vật tư khác
• Công cụ dụng cụ : là các tư liệu lao động không đủ giá trị và tiêu chuẩn để ghi nhận là gia tài cố định và thắt chặt – Loại dự trữ cho hoạt động giải trí tiêu thụ của doanh nghiệp :

Loại hàng tồn kho này gồm có thành phẩm, bán thành phẩm hoàn toàn có thể tiêu thụtrong doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm & hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại. – Các loại mẫu sản phẩm và dịch vụ dở dang : Trong doanh nghiệp sản xuất, loại Hàng đang gửi đi bán : Đây là các loại hàng thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa đã xuất khỏi kho của doanh nghiệp nhưng chưa được xác lập tiêu thụ .
2. Đặc điểm về hạch toán hàng tồn kho
2.1 Xác định giá gốc của hàng tồn kho : Theo VAS02, HTK được tính theo giá gốc. Nhưng trong tường hợp giá trịthuần hoàn toàn có thể triển khai được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc thì giá của hàngtồn kho phải tính theo giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được. Theo đó giá gốc hàng tồn kho được xác lập qua các trường hợp sau :
a ) Đối với vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua ngoàiGiá trong thực tiễn Giá mua Chi + phí Các khoản Các khoản giảm ( Giá gốc ) = ( Hóa đơn ) + khác liên + thuế không – trừ quan hoàn trả ( nếu có ) Trong đó : – Ngân sách chi tiêu khác tương quan thường gồm : ngân sách luân chuyển, bốc xếp, bảoquản, phân loại, bảo hiểm … vật tư, sản phẩm & hàng hóa từ nơi mua về đến kho doanhnghiệp … – Các khoản thuế không hoàn trả gồm : thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế nhậpkhẩu và thuế GTGT ( nếu có ). – Các khoản giảm trừ gồm : giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại …
b ) Đối với vật tư, thành phẩm tự sản xuất chế biến  Hàng đang dự trữ tại kho, tại quầy của doanh nghiệp : Bao gồm các loại nguyên vật liệu vật tư, công cụ dụng cụ, bán thành phẩm, thành phẩm và sản phẩm & hàng hóa đang được quản trị về mặt vật chất tại kho hay quầy hàng của doanh nghiệp. Hàng mua đang đi đường : Đó là các vật tư, sản phẩm & hàng hóa mà doanh nghiệp đã có quyền trấn áp nhưng chưa về nhập kho doanh nghiệp. Tồn kho này là các mẫu sản phẩm đang chếtạo trên dây chuyền sản xuất sản xuất, chưa hoàn thành xong quy trình tiến độ công nghệ tiên tiến và chưa thểcung cấp cho người mua. Trong các doanh nghiệp dịch vụ, đó là các dịch vụđang trong quy trình phân phối cho người mua, chưa triển khai xong. Thứ hai : Phân theo vị trí của hàng tồn kho trong quy trình luân chuyển, theotiêu chí này hàng tồn kho gồm có

• Giá trong thực tiễn thành Chi tiêu nguyên vật liệu, vật Chi tiêu chế phẩm = liệu trực tiếp + biến Trong đó : Chi tiêu chế biến = Chi tiêu nhân công trực tiếp + giá thành sản xuất chung c ) Đối với mẫu sản phẩm dở dang Giá trị mẫu sản phẩm dở dang gồm có hai yếu tố : ngân sách nguyên vật liệu trựctiếp và ngân sách chế biến. Tuy nhiên, các ngân sách này được tập hợp chung cho cảquá trình sản xuất ( gồm thành phẩm và loại sản phẩm dở dang ) nên kế toán chỉ có thểước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang một cách hài hòa và hợp lý. Trong thực tiễn có các cáchước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang sau : – Ước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang theo ngân sách nguyên vật liệu, vật tư trựctiếp. – Ước tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành xong tươngđương. – Ước tính giá trị loại sản phẩm dở dang theo giá tiền định mức ( giá thànhkế hoạch ). d ) Đối với vật tư, sản phẩm & hàng hóa hình thành từ các nguồn khác, như : do chủ sở hữugóp vốn khi xây dựng doanh nghiệp, khi tăng vốn, khi nhận vốn góp liêndoanh … Trong các trường hợp này giá gốc vật tư, sản phẩm & hàng hóa sẽ là giá được cácbên tương quan đồng ý trải qua trao đổi, đàm phán. 2.2 Các chiêu thức tính giá hàng tồn kho : có 4 chiêu thức Phương pháp thực tiễn đích danh : Phương pháp giá trong thực tiễn đích danh là phươngpháp mà giá trong thực tiễn đơn vị chức năng khi hàng tồn kho mua và nhập kho được tính chínhxác cho số lượng của chính loại sản phẩm đó khi xuất dùng hoặc tồn kho cuối kỳ. Phương pháp nhập trước, xuất trước : Đơn giá trong thực tiễn của hàng xuất kho đượctính theo đơn giá của lô hàng nhập kho ở thời gian đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, đơngiá của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểmcuối kỳ hoặc gần cuối kỳ. Phương pháp nhập sau xuất trước : Đơn giá thực tiễn của hàng xuất kho đượctính theo đơn giá của lô hàng nhập sau hoặc gần lần nhập ở đầu cuối, còn đơn giácủa hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng tồn đầu kỳ hoặc gần đầu kỳcòn tồn kho. Phương pháp trung bình : Giá trong thực tiễn đơn vị chức năng hàng tồn kho được xác lập theophương pháp giá trung bình thời gian sau mỗi lần vật tư, hàng hóa nhập kho ( nếudoanh nghiệp vận dụng mạng lưới hệ thống kê khai tiếp tục ) hoặc được tính theo giábình quân của hàng loạt kỳ kế toán ( nếu doanh nghiệp vận dụng mạng lưới hệ thống kiểm kêđịnh kỳ )

2.3 Trình bày thông tin hàng tồn kho trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính Theo chuẩn mực số 02 thì trong BCTC, doanh nghiệp phải trình diễn đầy đủcác thông tin về hàng tồn kho như sau : – Các chủ trương kế toán vận dụng trong việc nhìn nhận HTK, gồm cảphương pháp tính giá trị HTK – Giá gốc của tổng số HTK và giá gốc của từng loại HTK được phân loạiphù hợp với doanh nghiệp – Giá trị dự trữ giảm giá HTK – Giá trị hoàn nhập dự trữ giảm giá HTK ; – Các trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoànnhập dự trữ giảm giá HTK – Giá trị ghi sổ của HTK ( Giá gốc trừ ( – ) dự trữ giảm giá HTK ) đãdùng để thế chấp ngân hàng, cầm đồ bảo vệ cho các khoản nợ phải trả. – Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị HTK theo giải pháp LIFO thìBCTC phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình diễn trong bảngCĐKT với : + Giá trị nhỏ nhất trong ba giá trị HTK cuối kỳ được tính theo : phươngpháp FIFO, chiêu thức trung bình và giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được. + Giá trị nhỏ hơn giữa giá hiện hành ( giá mua của loại HTK tương tự như trênthị trường tại thời gian lập BCTC ) và giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được củaHTK tại thời gian lập BCTC. – Trình bày ngân sách về HTK trên khoản mục “ Giá vốn hàng bán ” trong báocáo hiệu quả kinh doanh thương mại theo công dụng của ngân sách gồm có : + Giá gốc của HTK đã bán. + Khoản dự trữ giảm giá HTK. + Các khoản hao hụt mất mát của HTK sau khi trừ ( – ) phần bồi thường dotrách nhiệm cá thể gây ra. + Chi tiêu sản xuất chung không được phân chia. 2.4 Giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được và lập dự trữ giảm giá đối vớihàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần hoàn toàn có thể thực thi được của hàng tồn khonhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho. Số dự trữ giảmgiá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớnhơn giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được của chúng. Việc lập dự trữ giảm giáhàng tồn kho được triển khai trên cơ sở từng mẫu sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụcung cấp dở dang, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho được tính theo từngloại dịch vụ có mức giá riêng không liên quan gì đến nhau. Theo đó thì giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được là giá trị bán ước tính của hàngtồn kho trong kì sản xuất, kinh doanh thương mại thông thường trừ đi ngân sách để hoàn thànhsản phẩm và ngân sách ước tính thiết yếu cho việc tiêu thụ chúng .
2.5 Tổ chức công tác làm việc kế toán hàng tồn kho Các chứng từ sử dụng trong quy trình hàng tồn kho gồm có : – Nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa : Chứng từ thường sử dụng là Hóa đơn mua hàng, Phiếu nhập kho. – Xuất kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa : Chứng từ thường sử dụng là Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm luân chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho gửi hàng đại lý, Hóa đơnGTGT hoặc Hóa đơn bán hàng thường thì. Hàng tồn kho được hạch toán trên nhóm thông tin tài khoản 15X : TK151-Hàng muađang đi đường, TK152-Nguyên liệu, vật tư, TK153 – Công cụ, dụng cụ, TK154-Chi phí sản xuất kinh doanh thương mại dở dang, TK155-Thành phẩm, TK 156 – Hànghóa, TK 157 – Hàng gửi đi bán, TK 159 – Dự phòng giảm giá HTK … Trên thực tiễn công tác làm việc kế toán có hai mạng lưới hệ thống quản trị hàng tồn kho làphương pháp kê khai liên tục và giải pháp kiểm kê định kì Phương pháp kê khai liên tục : Là giải pháp phản ánh thườngxuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa trên sổ kế toán. Khiáp dụng giải pháp này thì thông tin tài khoản hàng tồn kho ( nhóm TK 15X ) được dùngđể phản ánh số dư hiện có tình hình tăng giảm của từng loại hàng tồn kho ởdoanh nghiệp. Do vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán hoàn toàn có thể xác lập bất kìtại thời gian nào trong kì kế toán. Hằng ngày, địa thế căn cứ vào chứng từ nhập xuất kếtoán sẽ ghi chép vào sổ kế toán ( sổ tổng hợp và sổ chi tiết cụ thể ) của hàng tồn kho. Cuối kì thực thi kiểm kê xác lập hàng tồn kho thực tiễn và so sánh với số dưhàng tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch thì phải xác lập nguyên nhânvà giải quyết và xử lý. Chính nhờ việc update thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, liên tục, liên tục vào sổ tổng hợp và sổ cụ thể giúp nhà quản trị có thểgiám sát hàng tồn kho trong doanh nghiệp một cách liên tục, ngặt nghèo cả về sốlượng và giá trị, bảo vệ bảo đảm an toàn cho hàng tồn kho. Đồng thời, địa thế căn cứ vào số liệukế toán về hàng tồn kho để lập kế hoạch mua vào bán ra trong tương lai. Phương pháp kiểm kê định kì : Phương pháp kiểm kê định kỳ là phươngpháp kế toán không ghi chép, phản ánh liên tục, liên tục tình hình biếnđộng của hàng tồn kho. Mà vào cuối kỳ, địa thế căn cứ vào hiệu quả kiểm kê sản phẩm & hàng hóa, kếtoán xác lập trị giá hàng tồn kho tồn thời điểm cuối kỳ và trị giá sản phẩm & hàng hóa xuất kho trongkỳ. Với giải pháp này, nhóm TK 15X chỉ để phản ánh số dư đầu kì và số dưcuối kì của hàng tồn kho. Chính vì không theo dõi được liên tục liên tụctình hình nhập xuất của hàng tồn kho nên sử dụng giải pháp này hàng tồn khodễ bị mất mác, lạm dụng, việc quản lí hàng tồn kho sẽ không được không chặtchẽ. Sơ đồ hạch toán theo giải pháp kê khai liên tục ( xem phụ lục 1 … ) Sơ đồ hạch toán theo giải pháp kiểm kê định kì ( xem phụ lục 2 … )

1. Kiểm soát nội bộ của quy trình hàng tồn kho Ngày nay mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ đóng một vai trò rất là quan trọngtrong hoạt động giải trí kinh tế tài chính của các doanh nghiệp và tổ chức triển khai. Kiểm soát nội bộ giúpnhà quản trị quản trị hữu hiệu và hiệu suất cao hơn các nguồn lực kinh tế tài chính, góp phầnhạn chế các sai sót và rủi ro đáng tiếc phát sinh trong quy trình sản xuất kinh doanh thương mại. Trong đó hàng tồn kho là TT của sự chú ý quan tâm chú ý quan tâm của doanh nghiệp vìhàng tồn kho thường chiếm số lượng lớn, số lượng nhiệm vụ nhập xuất lớn, hàngtồn kho lại được cất giữ ở nhiều nơi và việc xác lập hàng tồn kho thường khókhăn nên dễ phát sinh các gian lận và sai sót. Vì vậy thường thì mạng lưới hệ thống kiểm soátnội bộ so với quy trình hàng tồn kho trong doanh nghiệp luôn được thiết kế xây dựng mộtcách ngặt nghèo. Xây dựng mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ chính là việc phong cách thiết kế các thủtục trấn áp để kiểm tra trấn áp lẫn nhau. Các thủ tục trấn áp trong chu trìnhhàng tồn kho là : Các thủ tục trấn áp so với mua hàng nhập kho Việc lập đơn đặt hàng phải có địa thế căn cứ rõ ràng. Người nhận hàng phải đếm, kiểm tra hàng và so sánh với đơn đặt hàng hoặc hợp đồng mua hàng, yêu cầumua hàng đã được phê chuẩn. Kế toán kiểm tra, so sánh so sánh giữa các chứngtừ với nhau khớp số liệu rồi mới ghi sổ. Các hóa đơn tương quan đến hàng mua điđường thì phải được quản trị riêng. Quy định thời hạn luân chuyển chứng từ muahàng lên phòng kế toán để ghi sổ kịp thời. Lập bảng kê ngân sách được tính vào giágốc của hàng mua. Đối chiếu số liệu giữa hàng mua giữa thủ kho và với kế toánchi tiết. Mở thông tin tài khoản cụ thể để theo dõi nhiệm vụ mua hàng từ các bên tương quan. Kiểm soát nội bộ so với nhiệm vụ lưu kho : Bộ phận kho phải độc lập vớibộ phận mua hàng, nhận hàng và kế toán. Định kì bộ phận kiểm kê độc lập đốichiếu số liệu giữa thẻ kho và sổ chi tiết cụ thể. Mọi vật tư sản phẩm & hàng hóa nhập kho đều phải cóchứng từ gốc. Vật tư sản phẩm & hàng hóa trong kho phải được nhập theo thứ tự và xuất theothứ tự. Xây dựng bộ mã hàng tồn kho. Kiểm soát nội bộ so với nhiệm vụ xuất kho : Bộ phận có nhu yếu sử dụngvật tư phải lập phiếu nhu yếu sử dụng vật tư. Việc phê chuẩn xuất vật tư phải đượclập trên lệnh sản xuất hoặc đơn đặt hàng đã được phê chuẩn. Cách ly các chứcnăng lập, duyệt, thủ kho và kế toán. Kế toán kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của các chứng từtrước ghi sổ. Sử dụng phiếu xuất kho được đánh số trước và ghi sổ theo thứ tự đó. 4. Đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng tác động đến yếu tố kiểm toán Đối với các doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, HTK giữ vaitrò trung gian trong quy trình chuyển hóa các nguồn lực của đơn vị chức năng thành kết quảkinh doanh. Trong đó hàng tồn kho có quan hệ mật thiết với quy trình mua hàng-trả tiền và bán hàng – thu tiền. Do đó hầu hết các doanh nghiệp HTK luôn đượcđánh giá là một khoản mục trọng điểm và có rủi ro đáng tiếc tiềm tàng cao. Nguyên nhânchính là vì : • Hàng tồn kho chiếm tỉ trọng lớn trong gia tài và thường là khoản mục lớn trong gia tài lưu động của doanh nghiệp, đặc biệt quan trọng so với doanh thương mại. Thông qua khoản mục hàng tồn kho ta hoàn toàn có thể tính được 1 số ít chỉ tiêu kinh tế tài chính quan trọng và nhìn nhận tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Các sai sót trên khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến các sai sót trọng điểm về ngân sách và hiệu quả kinh doanh thương mại. Nếu hàng tồn kho bị nhìn nhận xô lệch sẽ ảnh hưởng tác động trọng điểm đến mức độ trung thực và hài hòa và hợp lý của báo cáo giải trình kinh tế tài chính • Số lượng và chủng loại hàng tồn kho rất đa dạng và phong phú, số lượng nhiệm vụ phát sinh nhiều và tương quan đến nhiều loại chứng từ ( hóa đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi. Trong điều kiện kèm theo phải giải quyết và xử lý một khối lượng việc làm quá lớn, nhiều sức ép nhân viên cấp dưới dễ bị sai phạm • Hàng tồn kho là một khoản mục nhạy cảm với gian lận. Hơn thế nữa, nó còn có năng lực bị đổi khác so với giá trị sổ sách do hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình dung nên dễ bị rớt giá, bị hư hỏng, lỗi thời, lạm phát kinh tế. Vì vậy việc nhìn nhận hàng tồn kho hoàn toàn có thể bị xô lệch, việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho thường mang tính chủ quan, không có dẫn chứng đơn cử, không theo đúng lao lý. • Hàng tồn kho thường được sắp xếp ở nhiều nơi, để ở nhiều khu vực khác nhau, phân tán ở các bộ phận phụ thuộc vào, do nhiều bộ phận quản trị nên việc trấn áp vật chất hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn vất vả. Sự nhầm lẫn sai sót dễ xảy ra, và có sự gian lận trong quản trị • Các doanh nghiệp thường sử dụng không đồng nhất về các chiêu thức tính giá hàng tồn kho mà tùy vào các niên độ, hay không tương thích với chính sách kế toán • Các nhiệm vụ tương quan đến hàng tồn kho thường có giá trị lớn và liên tục nên thuận tiện gian lận. Vì vậy hàng tồn kho là TT của sự chú ý quan tâm trong cả nghành nghề dịch vụ kiểm toánvà kế toán cũng như trong các cuộc đàm đạo chuyên gia kế toán III Kiểm toán hàng tồn kho trong trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính 1. Vai trò của quy trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính Chu trình hàng tồn kho có vai trò rất quan trong trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Hàng tồn kho là một phần rất quan trọng trong gia tài lưu động nằm ở nhiều khâutrong quy trình đáp ứng sản xuất, dự trữ và lưu thông của nhiều doanh nghiệp. Việc tình đúng giá trị hàng tồn kho là một việc rất quan trọng, vì tính rơi lệch giátrị hàng tồn kho sẽ làm xô lệch các chỉ tiêu trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Nếu giá trị hàngtồn kho tính sai sẽ dẫn đến giá trị gia tài lưu động và tổng giá trị gia tài thiếuchính xác, giá vốn hàng bán tính xô lệch sẽ làm chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng củadoanh nghiệp không còn đúng mực .
2. Các sai phạm và rủi ro đáng tiếc tiềm tàng so với quy trình hàng tồn kho • Các gian lận và sai sót xảy ra đa phần là do mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ không tốt, các khâu quản trị kém hiệu suất cao. • Khâu dữ gìn và bảo vệ không đúng cách làm cho hàng tồn kho bị mất phẩm chất bắt đầu, bị thất lạc, bị hư hỏng. HTK lưư trong kho thì dễ bị lấy cắp bởi người ngoài hoặc chính nhân viên cấp dưới trong công ty. • Hàng tồn kho được nhìn nhận không đúng chuẩn mực, chính sách kế toán hiện hành do nhân viên cấp dưới kế toán hoàn toàn có thể hiểu sai hoặc cố ý vận dụng sai để kiểm soát và điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và doanh thu theo chủ quan có lợi cho mình • Xác định thực trạng và giá trị hàng tồn kho là việc làm phức tạp nên dễ xảy ra sai sót • Việc phân chia chi phí sản xuất, nhìn nhận mẫu sản phẩm dở dang, xác lập giá trị tịch thu dựa trên cơ sở ước tính nên cũng dễ xảy ra sai sót • Số lượng nhiệm vụ nhập xuất hàng tồn kho xảy ra liên tục, nhiều nên dễ xảy ra sai sót. • Có nhiều yếu tố phức tạp và luôn phải đương đầu về tính giá và giám sát trong phần hành này như : xác lập, thống kê giám sát và phân chia nguyên vật liệu gián tiếp, ngân sách nhân công và chi phí sản xuất chung. Xác định loại sản phẩm dở dang, mẫu sản phẩm hoàn thành xong. 3. Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu về sự sống sót và phát sinh : HTK được phản ánh trên bảng CĐKT phảithực tế sống sót tại kho, của hàng, phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp. Cácnghiệp vụ nhập, xuất HTK được phản ánh trên sổ kế toán là thực tiễn phát sinh. Mục tiêu về sự không thiếu : Toàn bộ HTK của doanh nghiệp phải được phản ánh đầyđủ trên sổ kế toán. Các nhiệm vụ nhập, xuất HTK thực tiễn phát sinh trong kỳ đượcghi sổ rất đầy đủ. Mục tiêu về quyền trấn áp : Giá trị HTK được phản ánh trên BCĐKT phảithuộc quyền trấn áp của doanh nghiệp. Mục tiêu về sự ghi chép đúng mực : Các nhiệm vụ nhập, xuất HTK được ghichép đúng thông tin tài khoản, đúng giá trị và đúng kỳ kế toán. Mục tiêu về sự nhìn nhận hài hòa và hợp lý : Giá trị HTK trên BCĐKT được nhìn nhận phùhợp với pháp luật của chuẩn mực kế toán. Mục tiêu về sự phân loại, trình diễn và khai báo : HTK được phân loại hài hòa và hợp lý, các thông tin tương quan đến HTK được trình diễn và khai báo rất đầy đủ trên BCTCtheo nhu yếu của chuẩn mực kế toán. 4. Quy trình kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo giải trình tàichính Quy trình kiểm toán hàng tồn kho được thực thi trong cả 3 quy trình tiến độ : lập kếhoạch, Thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán .

4.1 Giai đoạn lập kế hoạch Trong quy trình tiến độ này KTV sẽ thực thi các bước việc làm sau – Tìm hiểu về quy trình hàng tồn kho và mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của quy trình này – Đánh giá rủi ro đáng tiếc tiềm tàng, rủi ro đáng tiếc trấn áp của quy trình – Phân bổ mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn kho Bước 1 : Đầu tiên kiểm toán viên sẽ đi tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn khocũng như mạng lưới hệ thống trấn áp của quy trình này. – Mục tiêu của việc tìm hiểu và khám phá này là : • Xác định và hiểu được các thanh toán giao dịch và sự kiện tương quan đến quy trình hàng tồn kho • Đánh giá về mặt phong cách thiết kế và thực thi so với thủ tục trấn áp này • Quyết định xem liệu có triển khai kiểm tra mạng lưới hệ thống trấn áp quy trình này. • Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản tương thích và có hiệu suất cao – Các nội dung cần tìm hiểu và khám phá là : • Các thông tin góc nhìn kinh doanh thương mại tương quan đa phần tới HTK, giá tiền và giá vốn gồm có : thông tin về hàng tồn kho của đơn vị chức năng, đặc thù mùa vụ của hàng tồn kho, thực trạng của hàng tồn kho …. • Chính sách kế toán vận dụng so với HTK, giá tiền và giá vốn gồm có : Phương pháp kế toán và tính giá HTK, các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng như tỷ suất triển khai xong, ước tính dự trữ giảm giá HTK, ước tính loại sản phẩm dở dang, chiêu thức so sánh lệch giá bán hàng và giá vốn hàng bán, các thủ tục chia cắt niên độ cho HTK. Phương pháp tính giá tiền, dòng lưu chuyển vật lý của quy trình sản xuất. Phương pháp phân chia ngân sách nhân công và ngân sách quản trị chung, các ghi chép Giao hàng quy trình tính giá tiền, so sánh chủ trương kế toán vận dụng có tương thích với pháp luật của chuẩn mực, chính sách kế toán, chủ trương kế toán có được vận dụng đồng điệu hay không ? Các đổi khác chủ trương kế toán và ước tính kế toán có được trình diễn tương thích không ? • Mô tả quy trình hàng tồn kho : sử dụng chiêu thức trần thuật hoặc sơ đồ để miêu tả lại quy trình HTK, giá tiền và giá vốn của DN. Khi diễn đạt quy trình, cần chú ý quan tâm các thông tin sau cần được trình diễn : ( 1 ) các loại nhiệm vụ trọng điểm của quy trình từ quy trình tiến độ thực thi nhiệm vụ, ghi chép nhiệm vụ và bảo vệ các gia tài tương quan, ( 2 ) các thủ tục trấn áp chính của Doanh Nghiệp so với quy trình này ; ( 3 ) thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban so với các khâu trong quy trình ; ( 4 ) các tài liệu và báo cáo giải trình chính được sử dụng cho mục tiêu trấn áp trong quy trình ( 5 ) quan tâm về việc phân công phân nhiệm trong quy trình, bảo vệ ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một quy trình ( nếu có ) .
– Các chiêu thức để KTV tích lũy được thông tin trong việc làm này là : • Phỏng vấn trao đổi với ban quản trị và nhân viên cấp dưới kế toán tương quan đến quy trình này • Xem xét các tài liệu của đơn vị chức năng tương quan đến quy trình • Quan sát tại chỗ các hoạt động giải trí và nhiệm vụ về hàng tồn kho • Dựa vào kinh nghiệm tay nghề và hiểu biết của kiểm toán viên Sau khi khám phá về quy trình này thì kiểm toán viên sẽ nhìn nhận rủi ro đáng tiếc trấn áp khởi đầu cho quy trình và quyết định hành động xem có nên triển khai kiểm tra mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của quy trình này hay không Bước 2 : Đánh giá rủi ro đáng tiếc tiềm tàng và phân chia mức trọng điểm so với quy trình hàng tồn kho HTK thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp Việc tính giá hàng tồn kho tác động ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, do ảnh hưởng tác động đến chỉ tiêu doanh thu thuần từ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thế cho nên khoản mục hàng tồn kho thường được nhìn nhận là khoản mục trọng điểm. Và do đặc thù của khoản mục hàng tồn kho nên hàng tồn kho là khoản mục cũng thường được nhìn nhận rủi ro đáng tiếc tiềm tàng cao. Mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho thường thấp KTV sẽ xác lập mức trọng điểm cho toàn báo cáo giải trình kinh tế tài chính sau đó phân chia cho khoản mục hàng tồn kho. 4.2 Giai đoạn triển khai kiểm toán Sau khi xem xét nhìn nhận tính tương thích của các thủ tục trấn áp của đơn vị chức năng KTV sẽ triển khai các triển khai các thủ tục để kiểm tra xem các thủ tục trấn áp chính có thực sự hoạt động giải trí hiệu suất cao trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa thay thế các gian lận và sai sót trong quy trình này hay không. Bước 3 : Thực hiện thử nghiệm trấn áp và nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc trấn áp Khi KTV nhìn nhận rủi ro đáng tiếc trấn áp là thấp, KTV tin yêu vào mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của đơn vị chức năng KH là tốt thì KTV sẽ thực thi triển khai các thử nghiệm trấn áp như sau : – Các thủ tục và thử nghiệm trấn áp so với vật tư, sản phẩm & hàng hóa lưu kho Mục Các thủ tục trấn áp Các thử nghiệm kiểm soáttiêu vềsựkiểmsoát
– Bộ phận kho độc lập với bộ phận – Quan sát sự độc lập giữa các bộc tiêu mua hàng, nhận hàng và kế toán phận kho, mua hàng, nhậnvề sự – Định kì bộ phận độc lập kiểm kê hàng, và kế toántồn tại hàng tồn kho và so sánh hiệu quả – Kiểm tra tính độc lập giữa bộvà phát kiểm kê với số lượng hàng tồn kho phận kho và bộ phận kiểm kêsinh trên thẻ kho và sổ kế toán chi tiết cụ thể – Quan sát tiến trình kiểm kê hàng tồn kho hàng tồn kho Mục – Sử dụng chứng từ nhập xuất có số – Kiểm tra việc đánh số thứ tựtiêu về thứ tự trên chứng từ nhập xuấtsự đầy – Định kì so sánh số liệu HTK giữa – Kiểm tra tín hiệu của việc đốiđủ thẻ kho và sổ chi tiết cụ thể chiếu số lượng HTK giữa thẻ – Sử dụng thông tin tài khoản ngoài bảng để kho và sổ cụ thể theo dõi vật tư sản phẩm & hàng hóa không thuộc – Kiểm tra xem thử sản phẩm & hàng hóa vật quyền trấn áp của doanh nghiệp tư không thuộc quyền trấn áp có được theo dõi ngoài bảng không Mục – Quy định chiêu thức tính giá hàng – Quan sát hàng tồn kho có đượctiêu về tồn kho tương thích với đặc thù từng loạivà đánh số theo thứ tự nhập kho và xuấtsự sử dụng đồng nhất giữa các kì theo thứ tự đó khôngđánh – Vật tư sản phẩm & hàng hóa trong kho phải được – Phỏng vấn nhân viên cấp dưới về kế toángiá đámh số theo thứ tự nhập kho để xuất kho về yếu tố lập dự trữ hàng tồn kho theo thứ tự nhập vào và giải pháp tính giá hàng tồn kho được vận dụng trong các năm gần đây Mục – Xây dựng bộ mã hàng tồn kho – Kiểm tra xem thử đơn vị chức năng có sửtiêu về – Quản lý hóa đơn hàng đi đường ở hồ dụng bộ mã hàng tồn kho haysự sơ riêng khôngphân – Theo dõi hàng tồn kho dùng để thế – Phỏng vấn nhân viên cấp dưới có quảnloại, chấp, cầm đồ bảo vệ cho các khoản lý riêng hồ sơ hàng mua đitrình nợ đường khôngbày và – Kiểm tra hàng tồn kho đangkhai – Căn cứ vào VAS để trình diễn và khai báo không thiếu các thông tin tương quan cầm đồ thế chấp ngân hàng có được theobáo dõi chi tiết cụ thể không đến hàng tồn kho theo lao lý – Thủ tục và thử nghiệm trấn áp so với nhiệm vụ xuất kho vật tư Mục Thủ tục trấn áp Thử nghiệm kiểm soáttiêu
kiểmsoát Mục – Bộ phận có nhu yếu sử dụng vật tư phải – Phỏng vấn thủ kho về các thủtiêu về lập nhu yếu xuất vật tư tục xuất vật tưsự tồn – Việc phê chuẩn xuất vật tư phải dựa trên – Quan sát quy trình tiến độ xuất vật tư cótại và lệnh sản xuất hoặc đơn đặt hàng đã tuân theo các thủ tục được thủ khophát được phê chuẩn diễn đạt hay khôngsinh – Phiếu xuất vật tư phải được lập dựa trên – Kiểm tra tín hiệu chữ kí và sự nhu yếu xuất vật tư đã được phê chuẩn phê duyệt trên phiếu nhu yếu xuất – Khi xuất vật tư thủ kho phải kiểm tra vật tư, đơn đặt hàng, tính hợp lệ của phiếu xuất vật tư và đối – Quan sát sự cách ly giữa các chiếu với phiếu xuất nhu yếu xuất vật tư chức năng duyệt nhu yếu xuất vật tư, lập phiếu xuất vật tư, thủ kho và kế toán vật tư Sự – Phiếu xuất vật tư được đánh số theo thứ – Kiểm tra xem thử phiếu xuất vậtđầy đủ tự và ghi sổ theo thứ tự này tư có được đánh số thứ tự không và – Quy định định kì bộ phận kho phải có được ghi sổ theo thứ tự này hay chuyển chứng từ nhập, xuất vật tư cho không kế toán để kế toán ghi sổ kịp thời – Độc lập phỏng vấn thủ kho và – Định kì phải so sánh số liệu vật tư kế toán vật tư định kì bao nhiêu ngày xuất kho giữa thẻ kho và sổ kế toán chi chứng từ nhập xuất được chuyển từ tiết vật tư bộ phận kho đến kế toán – Kiểm tra tín hiệu so sánh số liệu giữa thẻ kho và sổ chi tiết cụ thể Sự – Ghi định khoản trên phiếu xuất vật tư – Kiểm tra các phiếu xuất khoghi – Kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp có định khoản trên đó khôngchép kiểm tra định khoản trên phiếu xuất vật tư – Kiểm tra tín hiệu của sự kiểmchính – Sử dụng ứng dụng tính giá xuất vật tư để tra của kế toán trưởng hoặc kếxác hạn chế các sai sót toán tổng hợp trên phiêu xuất kho – Chọn 1 số ít mẫu sản phẩm nhập số liệu trong thực tiễn của doanh nghiệp vào ứng dụng tính giá của kiểm toán viên để tính lại giá trị vật tư xuất kho – Thử nghiệm trấn áp so với nhiệm vụ sản xuất
Mục tiêu Thủ tục trấn áp Thử nghiệm kiểm soátkiểm soát Sự phát – Trước khi hạch toán CPSX, kế toán – Kiểm tra chứng từ gốc liên quansinh phải kiểm tra tính không thiếu, hợp pháp của đến việc ghi nhận ngân sách. hàng loạt chứng từ gốc. – Quan sát kiểm kê hoặc kiểm tra – Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng biên bản kiểm kê. không hết còn để lại nơi sản xuất và lập – Kiểm tra CPSX có được điều biên bản kiểm kê. chỉnh giảm hay không ? – Biên bản kiểm kê được chuyển cho – Phỏng vấn việc sử dụng mạng lưới hệ thống kế toán để kiểm soát và điều chỉnh giảm ngân sách. định mức và dự trù ngân sách. – Theo dõi chênh lệch ngân sách trong thực tiễn – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa phát sinh với định mức hoặc dự trù. ngân sách trong thực tiễn phát sinh với định mức ( về lượng ) và dự trù ngân sách ( về giá trị ). Sự đầy – Sủ dụng chứng từ có đánh số trước. – Kiểm tra tính liên tục của chứngđủ – Theo dõi chênh lệch ngân sách thực tiễn từ. phát sinh với định mức hoặc dự trù chi – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa phí. ngân sách thực tiễn và định mức hoặc dự trù ngân sách. Sự đánh – Độc lập so sánh số liệu trên sổ – Kiểm tra dấu vết của việc đốigiá CPSX với các chứng từ, sổ sách liên chiếu. quan – Đọc các văn bản pháp luật về việc – Quy định tiến trình kiểm kê và tính tập hợp, phân chia ngân sách, quy trình tiến độ giá SPDD, giải pháp tính giá tiền. kiểm kê và tính giá SPDD, phương – Quy định việc tập hợp và phân chia pháp tính giá tiền ( nếu có ). ngân sách cho từng đối tượng người tiêu dùng tính giá – Phỏng vấn kế toán chiêu thức thành. nhìn nhận SPDD, tính giá tiền. – Phương pháp nhìn nhận SPDD phải – Quan sát kiểm kê SPDD. tương thích với đặc thù quá trình công – Thực hiện lại việc phân chia chi nghệ và ngân sách phát sinh trong quá phí, tính giá SPDD và tính giá tiền trình sản xuất. mẫu sản phẩm. – Phân tích và theo dõi sự chênh lệch – Kiểm tra báo cáo giải trình chênh lệch giữa về chi phí sản xuất thực tiễn với định mức ngân sách thực tiễn và ngân sách định mức. ngân sách hoặc dự trù ngân sách. Sau khi thực thi các thử nghiệm trấn áp kiểm toán viên sẽ nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc trấn áp. Nếu rủi ro đáng tiếc trấn áp sau khi nhìn nhận lại mà nhỏ hơn mức khởi đầu thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể giảm các thử nghiệm cơ bản so với kế hoạch bắt đầu .
Còn nếu như rủi ro đáng tiếc trấn áp nhìn nhận lại cao hơn thì kiểm toán viên phải tăngcường kiểm tra cơ bản để giảm rủi ro đáng tiếc kiểm toán. Bước 4 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản so với quy trình hàng tồn kho Các thủ tục chung Khi mở màn quá trình thực thi kiểm toán, KTV sẽ thực thi các thủ tụcchung nhằm mục đích nắm một cách khái quát về tình hình kinh tế tài chính của đơn vị chức năng KH. Cácthủ tục đó là : o Kiểm tra các nguyên tắc kế toán vận dụng đồng nhất với năm trước và tương thích với lao lý của chuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành. o Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và sách vở thao tác của kiểm toán năm trước ( nếu có ). Thực hiện thủ tục nghiên cứu và phân tích Trong quy trình tiến độ kiểm toán nói chung và tiến trình kiểm toán HTK nói riêng, cácKTV thường hay chú ý quan tâm đến việc triển khai các thủ tục nghiên cứu và phân tích, bởi đây làcông cụ để các KTV hoàn toàn có thể phát hiện các sai phạm một cách nhanh nhất thông quatính hài hòa và hợp lý chung của các số lượng. Các thủ tục nghiên cứu và phân tích thường sử dụng khi kiểmtoán tiến trình HTK là : – Phân tích ngang : So sánh số dư HTK giữa các kỳ trong mối quan hệ với sốhàng mua vào trong kỳ hoặc sản xuất trong kỳ và số hàng xuất dùng hoặc xuất bántrong kỳ Nếu HTK có sự dịch chuyển so với kỳ trước, KTV phải xem xét trên cáckhoản mục chi tiết cụ thể và số vòng xoay của HTK để tìm nguyên do của sự bấtthường. Cần xem xét cả các dịch chuyển về lượng của các loại HTK hầu hết. Tuynhiên khi so sánh SDHTK giữa các kỳ thì cần loại trừ sự tác động ảnh hưởng do biến độnggiá. Nếu sau khi loại trừ tác động ảnh hưởng do dịch chuyển giá mà SDHTK vẫn bất thườngso với các kỳ trước thì cần xem xét nguyên đơn cử. Trong DNSX, các thủ tục nghiên cứu và phân tích ngang thường được KTV sử dụng đốivới chi phí sản xuất và giá tiền loại sản phẩm là : + So sánh giá tiền trong thực tiễn với kỳ trước hoặc với giá tiền định mức ; + So sánh chi phí sản xuất thực tiễn với định mức ngân sách theo số lượng sảnphẩm sản xuất thực tiễn. – Phân tích dọc KTV hoàn toàn có thể so sánh các chỉ tiêu sau với số kỳ trước hoặc số trung bình ngànhđể nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của giá vốn. Giá vốn hàng bán + Số vòng xoay HTK = Số dư HTK bình
Số vòng xoay HTK phản ánh thời hạn sản phẩm & hàng hóa nằm trong kho trước khiđược bán ra. So sánh số vòng xoay HTK hoàn toàn có thể phát hiện các HTK chậm luânchuyển. Số vòng xoay HTK giảm hoàn toàn có thể do HTK bị lỗi thời, không bán được nênứ đọng hoặc do chủ trương đầu tư mạnh của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp dự trữHTK quá mức thiết yếu. Nếu không phải do các nguyên do trên hoàn toàn có thể doanhnghiệp đã ghi thiếu giá vốn hàng bán hoặc ghi khống hàng mua vào. Tổng doanh thu – Tổng giá vốn + Tỷ lệ lãi gộp = Tổng doanh thu Tỷ suất này phản ánh năng lực sinh lợi của doanh nghiệp. Nếu tỷ suất lãi gộpgiảm, số vòng xoay HTK quá cao hoàn toàn có thể do đơn vị chức năng đã khai khống GVHB, ghi giảmgiá trị HTK. Trong trường hợp này KTV cần kiểm tra tính có thực của cácnghiệp vụ bán hàng. Mặt khác, KTV hoàn toàn có thể so sánh số dư hàng tồn kho hoặc tỷ trọng HTK trêntổng gia tài lưu động của doanh nghiệp năm này so với năm trước để tìm ra sựbiến động không bình thường về HTK và Dự kiến các hướng gian lận, sai sót trongkhoản mục hàng tồn kho – Các thủ tục nghiên cứu và phân tích khác : Ngoài các thủ tục nghiên cứu và phân tích trên thì KTV cũngcó thể sử sụng các quy mô Dự kiến để ước tính giá trị HTK và so sánh với giá trịHTK được phản ánh trên sổ sách của doanh nghiệp. Các ước tính thường sử dụnglà : + Dựa vào chủ trương dự trữ HTK của doanh nghiệp để ước đạt số dư HTK. + Ước tính giá trị HTK trải qua tỷ suất lãi gộp. Hoặc KTV hoàn toàn có thể nhìn nhận sự hài hòa và hợp lý của số dư HTK trải qua mối quanhệ giữa số liệu tồn kho với các các thông tin phi kinh tế tài chính như : so sánh số dư HTKvới sức chứa của kho, số giờ công với giờ máy hoặc số mẫu sản phẩm sản xuất đượcvới hiệu suất phong cách thiết kế của máy móc thiết bị … Thực hiện các thử nghiệm chi tiết cụ thể Thứ nhất là : Thử nghiệm chi tiết cụ thể nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho vật tư, thànhphẩm, sản phẩm & hàng hóa Mục tiêu về sự phát sinh : Chọn kiễu các nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho trên sổchi tiết HTK và so sánh với các chứng từ gốc tương quan. Mục tiêu về sự rất đầy đủ : o Kiểm tra số thứ tự của phiếu nhập ( xuất ) kho trên bảng kê các nhiệm vụ nhập ( xuất ) kho trong kỳ xem có liên tục không ? o Chọn kiễu các phiếu nhập ( xuất ) kho và so sánh với sổ cụ thể HTK. Mục tiêu về sự ghi chép đúng chuẩn : o Chọn một số ít mẫu sản phẩm và giám sát lại giá trị hàng xuất kho theo chiêu thức tính giá của doanh nghiệp .
o Chọn kiễu các nhiệm vụ nhập, so sánh số liệu giữa sổ chi tiết cụ thể với hóa đơn mua hàng, hóa đơn luân chuyển xem có ghi chép đúng thông tin tài khoản và giá trị không ? o Sử dụng thủ tục cut-off : Kiểm tra tình hình nhập ( xuất ) kho tại thời gian trước và sau ngày kết thúc niên độ xem có ghi chép đúng kỳ không ? Thứ hai là : Thử nghiệm cụ thể số dư HTK Mục tiêu về sự sống sót : o Tham gia kiểm kê cùng đơn vị chức năng tại thời gian 31/12 hoặc chọn kiễu các loại sản phẩm để thực thi kiểm kê thử tại thời gian thực thi kiểm toán. o Hoặc đề xuất đơn vị chức năng phân phối biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời gian cuối năm, KTV kiểm tra các biên bản kiểm kê này và dựa vào đó xác định sự sống sót của hàng tồn kho o Kiểm tra tính đúng mực của các nhiệm vụ nhập ( xuất ) được ghi sổ từ ngày kiểm kê đến ngày kết thúc kỳ kế toán nếu doanh nghiệp không kiểm kê vào ngày 31/12. o Trường hợp HTK của doanh nghiệp được dữ gìn và bảo vệ ở bên thứ 3 thì KTV cần gửi thư xác nhận cho bên thứ 3. Nếu hàng tàng trữ ở bên thứ 3 là trọng điểm, KTV cần thực thi các thủ tục kiểm toán bổ trợ như : xem xét tính trung thực và độc lập của bên thứ ba, kiểm tra các tài liệu chứng tỏ sản phẩm & hàng hóa được giữ ở bên thứ 3, tích lũy báo cáo giải trình của KTV khác về mạng lưới hệ thống KSNB so với HTK của bên thứ 3 và quan sát hoặc xem xét thủ tục kiểm kê HTK tại bên thứ 3. o Kiểm tra hóa đơn hàng mua đang đi đường tại thời gian lập BCTC và theo dõi số hàng này có về nhập kho ở niên độ sau không. o Đối với hàng đang gửi bán tại thời gian lập BCTC : KTV cần kiểm tra ĐĐH, phiếu xuất kho, phiếu luân chuyển ; xem xét thời gian xuất hàng và thời hạn thiết yếu để chuyển hàng ; xác định tính có thật của số hàng này bằng cách gọi điện hoặc gửi thư xác nhận đến người mua của doanh nghiệp. Mục tiêu về sự không thiếu : o Tham gia kiểm kê cùng đơn vị chức năng tại thời gian 31/12 hoặc chọn kiễu các loại sản phẩm để thực thi kiểm kê thử tại thời gian triển khai kiểm toán. o Hỏi nhân viên cấp dưới có tương quan về các nơi tàng trữ HTK nhằm mục đích bảo vệ HTK được phản ánh vừa đủ. o Kiểm tra việc tính tổng số phát sinh và số dư trên sổ chi tiết cụ thể. o Đối chiếu dòng tổng số trên sổ cụ thể HTK đến bảng tổng hợp N-X-T và sổ cái. o Đối chiếu hóa đơn của hàng đang đi đường ở cuối kỳ với nhật ký mua hàng xem hàng đang đi đường đã được ghi sổ chưa ? Mục tiêu về quyền trấn áp :
Kiểm tra các chứng từ chứng tỏ quyền sở hữu của doanh nghiệp vềHTK. Mục tiêu về sự nhìn nhận : o Đánh giá hàng mua : KTV cần xem xét sự hài hòa và hợp lý và tính đồng nhất so với giải pháp tính giá HTK ; xem xét các bộ phận cấu thành nên giá hàng nhập kho. o Kiểm tra việc lập dự trữ giảm giá HTK : KTV cần so sánh đơn giá trung bình của HTK cuối kỳ với giá mua hoặc giá cả tại thời gian gần ngày lập BCTC để xem xét hàng có bị giảm giá không ? Kiểm tra xem đơn vị chức năng có nhìn nhận lại HTK bị lỗi thời, kém phẩm chất không ? KTV ước tính mức dự trữ cần lập và so sánh hiệu quả ước tính với mức dự trữ đơn vị chức năng đã lập. o Đánh giá SPDD : KTV kiểm tra tương tự như như hàng mua, ngoài những cần xem xét các ngân sách cấu thành như : kiểm tra về đơn giá và số lượng nguyên vật liệu sử dụng, kiểm tra số lượng ngày công, giờ công và đơn giá tiền lương ; đồng thời kiểm tra quy trình tập hợp ngân sách cũng như chiêu thức phân chia chi phí sản xuất chung. Mục tiêu về sự phân loại, trình diễn và khai báo : o Đối chiếu số dư của các thông tin tài khoản HTK với các mục tương ứng của HTK trên BCĐKT. o Kiểm tra tính đúng chuẩn và không thiếu của các thông tin tương quan đến HTK được trình diễn và khai báo trên BCTC theo nhu yếu của VAS 02. 4.3 Kết thúc kiểm toán quy trình hàng tồn kho Tại quy trình tiến độ kết thúc kiểm toán, KTV trên cơ sở tổng hợp các bằng chứngthu thập được sẽ đưa ra Kết luận về HTK. KTV xem xét các khoản nợ tiềm tàng, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC và xem xét giả thiết hoạt đông liêntục. Cuối cùng, trưởng phi hành đoàn tổng hợp các giấy thao tác, trao đổi với kế toán côngty các sai sót, nhu yếu công ty kiểm soát và điều chỉnh các sai sót nếu có và triển khai lập báocáo kiểm toán. PHẦN HAI : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁNHÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠICÔNG TY SCIC I. Tổng quan về công ty kế toán và kiểm toán SCIC 1. Quá trình hình thành và tăng trưởng. Kiểm toán và Kế toán SCIC : Tên vừa đủ : Công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và kế toán SCIC Tên viết tắt : Công ty kiểm toán và kế toán SCIC Tên thanh toán giao dịch bằng tiếng Anh : Auditing and accounting company Vốn điều lệ của công ty : 2,1 tỷ Trụ sở chính : 217 Nguyễn Văn Linh, Quận Thanh Khê, Thành phố Đà
Điện thoại : ( 84 ) 05113 655 886 Fax : ( 84 ) 05113 655 887 E-mail : [email protected] Website : http://www.SCIC.com.vn Logo Tiền thân của Công ty kế toán và kiểm toán SCIC ( SCIC ) là công ty kiểm toánĐà Nẵng DAC, đây là một công ty kiểm toán độc lập thường trực bộ kinh tế tài chính đựợcthành lập năm 1993, và là một trong số ít công ty kiểm toán được xây dựng đầutiên tại Nước Ta. Đến năm 2007 Công ty kế toán và kiểm toán SCIC chuyển hình thức sở hữusang Công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên và đổi tên thành Công ty tráchnhiệm hữu hạn kiểm toán và kế toán SCIC ( Auditing and Accounting Company ) với vốn điều lệ là 2,1 tỷ đồng và trụ sở chính đặt tại 217 nguyễn văn linh, Quậnthanh khê, Thành phố TP. Đà Nẵng. Ngoài ra công ty còn có một Trụ sở tại 12H1, Nguyễn Thị Minh Khai, phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh. Năm 2008, công ty gia nhập vào hãng kiểm toán quốc tế polaris internationalvà trở thành một trong các thành viên chính thức của hãng này. Đây là một sựkiện quan trọng và là một bước ngoặc lưu lại trong quy trình tăng trưởng củaSCIC. Việc gia nhập này không các giúp SCIC học hỏi thêm kinh nghiệmchuyên môn hóa về kiểm toán mà còn giúp SCIC nâng cao được vị thế của mìnhtrong ngành kiểm toánViệt Nam. SCIC hoạt động giải trí với khoanh vùng phạm vi to lớn trên toàn nước, SCIC được phép kiểmtoán tổng thể mô hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế tài chính, kể cả các ngànhcó pháp luật riêng về việc chỉ định kiểm toán độc lập như kiểm toán các tổ chứcniêm yết trên sàn thanh toán giao dịch sàn chứng khoán, các tổ chức triển khai phát hành và kinh doanhchứng khoán …. SCIC hoạt động giải trí theo mục tiêu độc lập, trung thực, kháchquan và bí hiểm số liệu người mua. Vì vậy nhiều năm qua SCIC đã đạt được các thành công xuất sắc nhất định. Liêntiếp trong 2 năm liền 2007 – 2008 công ty được Bộ công thương bầu chọn là mộttrong 05 công ty kiểm toán hoạt động giải trí tốt nhất tại Nước Ta và đã được Hội đồngtrao giải “ thương mại dich vụ – top trade service ”. Bên cạnh đó trong nhiều nămliền SCIC được Ủy ban sàn chứng khoán Nhà nước đồng ý chấp thuận đủ điều kiện kèm theo để kiểmtoán các tổ chức triển khai phát hành, tổ chức triển khai niêm yết và kinh doanh thương mại sàn chứng khoán. Hiện nay SCIC là một trong các công ty kiểm toán lớn của Nước Ta, sở hữu một thị trường người mua lớn, có vị thế và uy tín trong ngành kiểmtoán Nước Ta .
Mục tiêu tăng trưởng hướng đến của SCIC là ngày càng nâng cao năng lựcchuyên môn về kiểm toán, khẳng định chắc chắn hơn nữa uy tín, vị thế của SCIC. Và trongtương lai SCIC hoàn toàn có thể vươn tới thị trường người mua quốc tế. 2. Đặc điểm hoạt động giải trí kinh doanh thương mại Các dịch vụ của công ty gồm có : kiểm toán, dịch vụ kế toán, thuế, tìm hiểu thêm đàotạo, dịch vụ tin học • Kiểm toán : hoàn toàn có thể nói đây là một dịch vụ thế mạnh của SCIC, nghành nghề dịch vụ chiếm tỉ trọng lớn trong tổng doanh thu hằng năm của công ty. Dịch Vụ Thương Mại kiểm toán gồm có : kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính, kiểm toán báo cáo giải trình quyết toán vốn góp vốn đầu tư hoàn thành xong, kiểm toán báo cáo giải trình quyết toán dự án Bất Động Sản, kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính vì mục tiêu thuế, kiểm toán hoạt động giải trí, kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ, kiểm tra thông tin kinh tế tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận hợp tác trước. • Kế toán : dịch vụ kế toán SCIC phân phối gồm : dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán, hướng dẫn nhiệm vụ kế toán, lập báo cáo giải trình kinh tế tài chính định kì, quy đổi báo cáo giải trình kinh tế tài chính lập theo VAS, IAS. • Thuế : SCIC cung ứng dịch vụ tìm hiểu thêm về thuế, tương hỗ người mua triển khai xong đúng nghĩa vụ và trách nhiệm thuế với nhà nước, giúp doanh nghiệp tận dụng triệt để các lợi thế về thuế để tăng quyền lợi của chủ chiếm hữu. Dịch Vụ Thương Mại thuế gồm có : đăng kí và kê khai thuế, tìm hiểu thêm kế hoạch thuế, phân phối các văn bản thuế có tương quan. • Tham khảo và giảng dạy : các dịch vụ tìm hiểu thêm gồm có : tìm hiểu thêm về việc đăng kí chính sách kế toán doanh nghiệp, thực hành thực tế kế toán, tìm hiểu thêm góp vốn đầu tư và thủ tục cấp phép, tìm hiểu thêm xây dựng doanh nghiệp, tìm hiểu thêm xác lập giá trị và cổ phần hóa giá trị doanh nghiệp, tìm hiểu thêm tổ chức triển khai cỗ máy doanh nghiệp, tìm hiểu thêm kinh tế tài chính. • Các dịch vụ đào tạo và giảng dạy gồm có : tổ chức triển khai lớp tu dưỡng kế toán trưởng, lớp thực hành thực tế kế toán, lớp chuẩn mực kế toán và kiểm toán, tổ chức triển khai lớp kiểm toán nội bộ, tổ chức triển khai lớp ôn tập và cấp chứng từ hành nghề kế toán và tổ chức triển khai các lớp tu dưỡng kiến thức và kỹ năng sàn chứng khoán. • Thương Mại Dịch Vụ tin học : ngoài ra công ty còn phân phối các dịch vụ tin học cho người mua như : tìm hiểu thêm lựa chọn các ứng dụng tin học về kế toán kinh tế tài chính và kế toán quản trị, tìm hiểu thêm việc trang bị thiết bị tin học, setup mạng lưới hệ thống thông tin. 3. Tổ chức cỗ máy quản trị 3.1. Cơ cấu tổ chức triển khai. Sơ đồ tổ chức triển khai cỗ máy quản trị của công ty SCIC như sau :
: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Tổng Giám Đốc Phó Tổng Giám Đốc Phó Tổng Giám Đốc Xây Dựng Cơ Bản Báo Cáo Tài Chính Khối Phòng Chi Nhánh Phòng Khối Kiểm Toán Tư Vấn và TP Hồ Kế Toán Kiểm Toán XDCB Đào Tạo Chí Minh Tài Chính BCTC Tổng giám đốc P.TGĐ BCTC Ban Phòng Phòng Ban P.TGĐ XDCB Phòng Phòng Phòng Phòng Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm Soát Soát Toán Toán Toán Toán Toán Toán Chất Chất XDCB XDCB BCTC BCTC BCTC BCTC Lượng Lượng 1 2 1 2 3 4 Khối Chi Phòng Khối kiểm Phòng kiểm nhánh kế toán toán tìm hiểu thêm toán TP. tài BCTC huấn luyện và đào tạo XDCB HCM chính Ban Phòng Phòng Phòng Phòng Ban Phòng Phòng
Cơ cấu mỗi phòng kiểm toán : Kiểm Toán Viên Điều Hành – Trưởng Phòng – Các Kiểm Toán Viên Chính Các Trợ lý Kiểm toán Trách nhiệm và quyền hạn của các cá thể trong cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai : Tổng giám đốc : là người có quyền cao nhất, tính năng của tổng giám đốc là : – Đánh giá rủi ro đáng tiếc của hợp đồng kiểm toán tương quan đến hoạt động giải trí công ty. – Duy trì các mối quan hệ với các cán bộ cấp cao của công ty. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm giải đáp vướng mắc về các yếu tố kế toán và kiểm toán cótầm quan trọng. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm nhìn nhận các việc làm kiểm toán đã được thực thi. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản trị. – Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm tham gia buổi họp với người mua sau khi kết thúc cuộckiểm toán hoặc ủy quyền lại cho giám đốc hoặc phó giám đốc các khối. Phó Tổng giám đốc : – Giúp việc cho tổng giám đốc, được tổng giám đốc phân công ủy quyền giảiquyết các việc làm đơn cử về các yếu tố tương quan đến nhân lực, hành chính, người mua và các yếu tố về nghiệp
– Chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước tổng giám đốc và pháp lý nhà nước về các vấn đềđược phân công và chuyển nhượng ủy quyền. – Phụ trách trực tiếp một trong hai mảng việc làm : BCTC và XDCB Giám đốc các khối : gồm giám đốc của hai khối BCTC và XDCB, phụ tráchcác yếu tố : – Về nhiệm vụ trình độ – Về nhân sự – Cộng tác, tương hỗ – Hành chính Trưởng phòng và quản trị : Mỗi phòng có một trưởng phòng, một phó phòng kiểm toán, một tìm hiểu thêm tàichính – kế toán và 1 số ít kiểm toán viên tiêu biểu vượt trội của công ty. Trưởng phòngquản lý trực tiếp các nhân viên cấp dưới trong phòng và chịu sự điều động của quản trị cấpcao hơn. Kiểm toán viên chính : – Giám sát trực tiếp việc làm của các trợ lý, nhân viên cấp dưới thử việc. – Báo cáo trực tiếp với người quản trị đảm nhiệm một vấn đề kiểm toán. Trongquá trình kiểm toán nếu có phát sinh các sự kiện không bình thường, hoàn toàn có thể báo cáo giải trình và hỏiý kiến của các cấp cao hơn. – Xem xét các sách vở thao tác sơ bộ, tương hỗ giảng dạy các nhân viên cấp dưới, sắp xếpnhân sự cho các cuộc kiểm toán, như phân công việc làm cho các trợ lý, soát xétlại sách vở thao tác của các trợ lý. – Ký vào các báo cáo giải trình kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng. Trợ lý kiểm toán viên : chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước kiểm toán viên và các ngườiquản lý về các yếu tố tương quan đến việc thực thi việc làm kiểm toán củamình. Mô hình đội ngũ nhân viên cấp dưới theo các TG Đ Phó. TGĐ GĐ các khối Trưởng phòng và quản trị KTV chính ( sau khi có chúng chỉ KTV ) Trợ lý KTV cấp 3 ( Sau khi làm trợ lý KTV cấp 2 được 1 năm ) Trợ lý KTV cấp 2 ( Sau khi làm trợ lý kiểm toán viên cấp 1 được 1 năm ) Trợ lý KTV cấp 1 ( ( Sau khi được tuyển dụng chính thức đến 12 tháng sau đó ) Nhân viên thử việc ( Trong thời hạn thử việc 3 tháng ) 3.2 Nhân sự của công ty Công ty hiện có khoảng chừng 100 nhân viên cấp dưới, trong đó có khoảng chừng gần 30 người đãđược cấp chứng từ kiểm toán viên. SCIC có đội ngũ kiểm toán viên được đào tạocó mạng lưới hệ thống ở Nước Ta, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-len, Úc, Nhật và có nhiều năm kinhnghiệm thực tiễn về kiểm toán và tìm hiểu thêm kinh tế tài chính – kế toán tại Nước Ta và quốctế. Bên cạnh đó, 100 % kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên hạng sang của SCICđược đào tạo và giảng dạy trực tiếp bởi các chuyên viên hạng sang về kiểm toán của cộng đồngChâu Âu trải qua chương trình hợp tác về kiểm toán và kế toán của dự ánEURO – TAPVIET do hội đồng Châu Âu hỗ trợ vốn. Ngoài ra, nhân viên cấp dưới của SCICcòn được đào tạo và giảng dạy nâng cao bởi các chương trình văn minh về kinh tế tài chính, kế toán, luật ở Nước Ta và các nước khác như : Úc, Nhật Bản …. Với đội ngũ nhân viênchất lượng cao, ý thức nghĩa vụ và trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp trong sáng nên SCICluôn được các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng tin tưởng và nhìn nhận cao vềchất lượng dịch vụ. 4. Quy trình kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính tại công ty SCIC Hiện tại SCIC đang vận dụng chương trình kiểm toán kiễu do Hội kiểm toán viênhành nghề Nước Ta ( VACPA ) gợi ý. Chương trình kiểm toán kiễu được cácchuyên gia về kiểm toán số 1 Nước Ta và cả các chuyên viên quốc tế hợp tácxây dựng. VACPA kiến thiết xây dựng chương trình kiểm toán kiễu với mục tiêu góp phầnnâng cao chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán, tăng cường sự tuân thủ cácyêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán, đồng thời làm cơ sở cho việc giảng dạy, update
và kiểm tra chất lượng dịch vụ hàng năm của hội viên của VACPA. Chương trìnhkiểm toán kiễu là một tiến trình kiểm toán BCTC gồm ba quá trình như sau : CHU TRÌNH KIỂM TOÁN II Quy Trình Thực hiện kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong báo cáotài chính tại công ty SCIC 1. Giới thiệu về tiến trình kiểm toán quy trình hàng tồn kho trong báo cáo giải trình kinh tế tài chính tại công ty SCIC Quy trình kiểm toán quy trình hàng tồn kho được thực thi tại SCIC Bước 1 : Thu thập hiểu biết về người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí người mua Bước 2 : Tìm hiểu chung về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ cử đơn
Bước 3 : Tìm hiểu về quy trình hàng tồn kho, giá tiền và giá vốn và nhìn nhận sơ bộ khởi đầu về rủi ro đáng tiếc trấn áp so với quy trình này Bước 4 : Xác định mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho Xác định chiêu thức chọn kiễu và cỡ kiễu cho Bước 5 : khoản mục hàng tồn khoBước 6 : Thiết kế và triển khai các thủ tục trấn áp so với quy trình hàng tồn kho Bước 7 : Đánh giá lại rủi ro đáng tiếc trấn áp nội bộ so với quy trình hàng tồn kho Rủi ro trấn áp Rủi ro trấn áp được nhìn nhận được nhìn nhận là bằng hoặc thấp cao hơn với mức hơn mức sơ bộ ban sơ bộ bắt đầu Bước 8 : Thực hiện các Thực hiện các thử nghiệm cơ thử nghiệm cơ bản cho quy trình bản cho quy trình hàng tồn kho với hàng tồn kho với số lượng bằng số lượng nhiều hoặc ít hơn ban hơn khởi đầu
1.1 Trong quy trình tiến độ lập kế hoạch Các bước trong quá trình này nhằm mục đích giúp hiểu biết khởi đầu về đơn vị chức năng kháchhàng, về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ chung của đơn vị chức năng cũng như các hiểu biếtban đầu và về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàng tồn kho nói riêng để KTVcó thể Dự kiến các sai sót và gian lận xảy ra trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Trong quy trình tiến độ này, khi Công ty kiểm toán nhận được lời mời kiểm toáncủa đơn vị chức năng người mua, KTV sẽ phải khám phá các thông tin cơ bản bắt đầu vềkhách hàng để nhìn nhận năng lực đồng ý người mua. Khi đã đồng ý kháchhàng và lập hợp đồng kiểm toán, để lập kế hoạch kiểm toán KTV sẽ triển khai cácbước việc làm tiếp theo là Bước 1 : Thu thập hiểu biết về người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí củakhách hàng. Ngoài ra sự hiểu biết của KTV về đặc thù, sự tăng trưởng chung của ngànhnghề kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng trong nền kinh tế tài chính hiện tại trải qua các kênh thông tinkhác cũng rất quan trọng. Các kênh thông tin này hoàn toàn có thể là : KTV tìm hiểu và khám phá vềcác bài báo viết về Doanh Nghiệp, về ngành nghề kinh doanh thương mại của Doanh Nghiệp, các xu hướngphát triển chung của nền kinh tế tài chính nói chung và ngành nghề của Doanh Nghiệp nói riêng. Đâylà một bước việc làm khởi đầu quan trọng trong tiến trình lập kế hoạch. Việc thuthập này sẽ giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn bắt đầu về doanh nghiệp kháchhàng để từ đó xu thế cho việc làm phải làm tiếp theo. Các thông tin thu thậpđược trong bước việc làm này sẽ được trình diễn trên giấy thao tác A310 ( phụlục ) Bước 2 : Tìm hiểu mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của đơn vị chức năng Bước tiếp theo trong quy trình tiến độ này là KTV sẽ tìm hiểu và khám phá chung về hệ thốngkiểm soát nội của đơn vị chức năng. KTV sẽ khám phá về môi trường tự nhiên trấn áp, nhìn nhận rủiro, thông tin và tiếp thị quảng cáo, các thủ tục trấn áp giám sát của đơn vị chức năng. KTV thựchiện việc làm này trên một kiễu bảng phong cách thiết kế sẵn. Bảng câu hỏi được thiết kếdưới dạng Có / Không cho từng yếu tố của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ. Để hoànthành bảng câu hỏi này KTV thường phỏng vấn các nhà quản trị có tương quan, quansát hoặc thực thi lại. Qua bước việc làm tìm hiểu và khám phá này, KTV sẽ có cái nhìn tổngquát, tổng lực và hiểu biết về mạng lưới hệ thống trấn áp của đơn vị chức năng cũng như sẽ xác địnhphương pháp kiểm toán và quyết định liệu có thực thi kiểm tra mạng lưới hệ thống kiểmsoát nội bộ hay không. Kết quả của việc làm nhìn nhận sẽ được lưu trên tờ giấylàm việc A610 ( phụ lục ) Bước 3 : Tìm hiểu mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàng tồn kho Sau khi có được các hiểu biết về người mua, về thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí, hệthống trấn áp nội bộ chungcủa đơn vị chức năng, KTV liên tục thực thi khám phá cụ thểtừng quy trình kinh doanh thương mại quan trọng của đơn vị chức năng trong đó có quy trình hàng tồnkho. Các thông tin mà KTV cần đạt được khi khám phá quy trình hàng tồn kho là ;
– Thứ nhất là các thông tin góc nhìn kinh doanh thương mại hầu hết tương quan đến hàngtồn kho – giá tiền và giá vốn gồm có thông tin về hàng tồn kho như : các loạihàng tồn kho của đơn vị chức năng phân theo nguyên vật liệu, mẫu sản phẩm dở dang, công cụdụng cụ, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa. Các chiêu thức trấn áp chất lượng hàng tồnkho của đơn vị chức năng, kho chứa hàng, đặc thù mùa vụ của hàng tồn kho, thực trạng hiệntại của hàng tồn kho, các thông tin về năng lượng sản xuất của Doanh Nghiệp, … … – Thứ hai là Các chủ trương kế toán vận dụng so với hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn gồm có chiêu thức kế toán và tính giá hàng tồn kho, các ước tính kếtoán và xét đoán sử dụng như tỷ suất triển khai xong, ước tính dự trữ giảm giá hàngtồn kho, ước tính loại sản phẩm dở dang, giải pháp so sánh lệch giá bán hàngvà giá vốn hàng bán ; các thủ tục chia cắt niên độ cho HTK ; Phương pháp tính giáthành, dòng lưu chuyển vật lý của quy trình sản xuất, giải pháp phân chia chi phínhân công và ngân sách quản trị chung, các ghi chép Giao hàng quy trình tính giá tiền ; so sánh chủ trương kế toán vận dụng có tương thích với lao lý của chuẩn mực, chếđộ kế toán ; chủ trương kế toán có được vận dụng đồng nhất ; các đổi khác chính sáchkế toán và ước tính kế toán có được trình diễn tương thích … – Thứ ba là quá trình hoạt động giải trí của quy trình hàng tồn kho : KTV phải miêu tả lạichu trình hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn : hoàn toàn có thể sử dụng chiêu thức trần thuậthoặc sơ đồ để diễn đạt lại quy trình. Các thông tin cần trình diễn rõ trong chu trìnhlà các loại nhiệm vụ trọng điểm từ quá trình triển khai nhiệm vụ, ghi chép nghiệpvụ và bảo vệ các gia tài tương quan, các thủ tục trấn áp chính của Doanh Nghiệp so với chutrình này ; thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban so với các khâutrong quy trình ; các tài liệu và báo cáo giải trình chính được sử dụng cho mục tiêu kiểmsoát trong quy trình, quan tâm về việc phân công phân nhiệm trong quy trình, đảm bảoghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một quy trình ( nếu có ). Các thể thức mà KTV thường vận dụng để tìm hiểu và khám phá quy trình này là : Kiểm toán viên hoàn toàn có thể tích lũy thông tin này bằng nhiều các như : phỏng vấn, trao đổi với Giám đốc, kế toán trưởng của công ty, kế toán phần hành hàng tồnkho, điều tra và nghiên cứu các tài liệu nội bộ DN. Sau khi có được các hiểu biết cơ bản đó KTV sẽ liên tục khám phá về các thủtục trấn áp nội bộ trong quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng, nhìn nhận về mặt thiếtkế và tiến hành của các thủ tục trấn áp chính trong quy trình này tại đơn vị chức năng. Cácthủ tục trấn áp chính được phong cách thiết kế bảo vệ ngăn ngừa được sai sót so với mộtsố cơ sở dẫn liệu chính của quy trình này là : • Tất cả hàng tồn kho và giá vốn ghi sổ là có thật • Tất cả hàng tồn kho mà doanh nghiệp chiếm hữu đều được phản ánh không thiếu trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. • Số dư hàng tồn kho được nhìn nhận tương thích với chuẩn mực kế toán vận dụng • Giá vốn hàng bán là ngân sách trong thực tiễn của hàng bán Khi khám phá về cơ cấu tổ chức của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàng tồn kho, KTV cần khám phá về các yếu tố sau :
– Môi trường trấn áp hàng tồn kho : gồm có hàng loạt tác nhân bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, tác động ảnh hưởng đến việc phong cách thiết kế, hoạt động giải trí và giải quyết và xử lý tài liệu của các mô hình trấn áp nội bộ. – Hệ thống kế toán : Xem xét mạng lưới hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác làm việc quản trị HTK có được tàng trữ và dữ gìn và bảo vệ một cách hài hòa và hợp lý hay không ? Công việc ghi chép nhiệm vụ nhập xuất kho vật tư, thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa như thế nào, có đúng kì hay không, được phân công cho ai, có vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không ? Sự độc lạ giữa số liệu trong thực tiễn kiểm kê với số liệu trên sổ kế toán khi bị phát hiện có được xử lý kịp thời hay không ? – Các thủ tục trấn áp : Kiểm toán viên phải kiểm tra việc phân loại tráchnhiệm trong việc thực thi tính năng của quy trình. Có sống sót một phòng thu muahàng độc lập chuyên triển khai nghĩa vụ và trách nhiệm mua các nguyên vật liệu, công cụ dụngcụ, sản phẩm & hàng hóa không. Vật tư sản phẩm & hàng hóa có được trấn áp và cất trữ bởi bộ phận khođộc lập không, có bảo vệ vừa đủ sự phê duyệt trong toàn bộ các nhiệm vụ muavào và xuất kho vật tư sản phẩm & hàng hóa không. Để thực thi việc làm này kiểm toán viên hoàn toàn có thể phỏng vấn trao đổi vớikiểm toán viên nội bộ của đơn vị chức năng về thủ tục trấn áp quy trình này, phỏng vấn thủkho về các thủ tục tương quan đến hàng tồn kho, phỏng vấn nhân viên cấp dưới kế toán phầnhành kế toán hàng tồn kho, khám phá trên tài liệu của đơn vị chức năng, kiểm toán viên cũngcó thể quan sát trực tiếp về các thủ tục được triển khai trực tiếp tại đơn vị chức năng … .. Sau khi khám phá các thủ tục trấn áp quy trình, KTV sẽ nhìn nhận về mặtthiết kế của các thủ tục trấn áp chính trong quy trình hàng tồn kho : KTV tiếnhành tích lũy các tài liệu do người mua cung ứng, phỏng vấn các kế toán viên hayban trấn áp để xem xét các thủ tục đó có đủ mạnh để ngăn ngừa, phát hiện vàsửa chữa rủi ro đáng tiếc, gian lận đã xác lập so với 1 số ít cơ sở dẫn liệu chính của chutrình hay không. Nếu thủ tục trấn áp được phong cách thiết kế không tương thích sẽ được KTVchú ý và cho thấy có sự yếu kém trong KSNB trong quy trình hàng tồn kho củađơn vị. Việc nhìn nhận các thủ tục trong quy trình này có tương thích hay không chủyếu là dựa vào kinh nghiệm tay nghề của kiểm toán viên. Tiếp theo KTV nhìn nhận về mặt tiến hành của các thủ tục trấn áp chính : KTV sẽ lựa chọn một kiễu nhỏ các nhiệm vụ và triển khai kiểm tra các chứng từcó tương quan từ khi khởi đầu cho đến khi kết thúc và lên sổ kế toán của DN. Trongbước việc làm này KTV sẽ đồng thời nhìn nhận các rủi ro đáng tiếc trọng điểm hoàn toàn có thể xảy ra. Từ các thông tin tích lũy được tích hợp với sự hiểu biết và kinh nghiệm tay nghề củamình, KTV nhìn nhận sơ bộ khởi đầu về KSNB của quy trình hàng tồn kho và quyếtđịnh xem có nên thực thi kiểm tra lại sự hoạt động giải trí hữu hiệu của KSNB đối vớichu trình hàng tồn kho hay không. Đồng thời kiểm toán viên sẽ xác lập rủi rokiểm soát khởi đầu của quy trình hàng tồn kho. Kết quả việc làm này sẽ được trìnhbày trên tờ giấy thao tác A430 ( phụ lục ) Bước 4 : Xác định mức trọng điểm phân chia cho hàng tồn kho
Bước tiếp theo trong quá trình này kiểm toán viên xác lập tính trọng điểm vàphân bổ mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn kho. Khoản mục hàng tồn kho làkhoản mục thường được kiểm toán viên nhìn nhận là khoản mục có tính trọng điểm. Đầu tiên kiểm toán viên đi xác lập mức trọng điểm cho hàng loạt báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Đối với mỗi đơn vị chức năng người mua kiểm toán viên hoàn toàn có thể chọn 1 trong các chỉ tiêusau : doanh thu sau thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu để làm chỉtiêu lựa chọn xác lập mức trọng điểm. Và tỉ lệ xác lập mức trọng điểm mà công tythực hiện như sau : Chỉ tiêu lựa chọn xác lập mức trọng Tỷ lệ xác lập mức trọng yếuyếu Lợi nhuận sau thuế 5-10 % Tổng doanh thu 0.5 – 1 % Tổng tài sản 0.5 – 15 Vốn chủ sở hữu 1-2 % Tại SCIC, nếu KTV chọn chỉ tiêu doanh thu sau thuế làm chỉ tiêu để xác địnhmức phân chia trọng điểm thì mức trọng điểm của hàng loạt BCTC là 10 % doanh thu sauthuế. Và mức trọng điểm triển khai sẽ là 75 % mức trọng điểm bắt đầu. Ngưỡng saisót hoàn toàn có thể bỏ lỡ sẽ là 4 % mức trọng điểm thực thi. Sau đó kiểm toán viên sẽ phân chia mức trọng điểm cho khoản mục hàng tồn khotheo tỷ suất hàng tồn kho tương ứng. Đây là mức trọng điểm dự kiến là mức sai sót tối đa được cho phép nghĩa là kiểm toánviên tin yêu rằng nếu giá trị hàng tồn kho sai phạm tối đa ở mức này vẫn khônglàm cho báo cáo giải trình kinh tế tài chính có sai phạm nghiêm trọng gây ảnh hưởng tác động đến nhận địnhcủa người sử dụng báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên mức này vẫn hoàn toàn có thể biến hóa vì cóthể kiểm soát và điều chỉnh tùy theo diễn biến của cuộc kiểm toán. Bước 5 : Xác định chiêu thức chọn kiễu và cỡ kiễu cho khoản mục hàngtồn kkho Tại SCIC sử dụng ứng dụng chọn kiễu CMA, sau khi tích lũy được thông tinvề các nhiệm vụ của người mua, ứng dụng sẽ tự động hóa cho ra tác dụng tích hợp vớikinh nghiệm và sự xét đoán của KTV sẽ lọc ra các nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh cầnđược kiểm toán để tích lũy dẫn chứng cho một khoản mục đang thực thi kiểmtoán. 1.2 Giai đoạn thực thi kiểm toán Bước 6 :. Thiết kế và thực thi các thủ nghiệm trấn áp : Để kiểm tra tínhhữu hiệu của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ trong quy trình hàng tồn kho Bước này kiểm toán viên chỉ thực thi khi kiểm toán viên nhìn nhận hệ thốngkiểm soát nội bộ của quy trình hàng tồn kho là mạnh và kiểm toán viên đã quyếtđịnh là sẽ triển khai thử nghiệm trấn áp quy trình này. Việc phong cách thiết kế và thực hiệncác thử nghiệm trấn áp trong quy trình tiến độ này nhằm mục đích nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc trấn áp

• Các thủ tục nghiên cứu và phân tích : SCIC vận dụng theo quy trình kiểm toán kiễu củaVACP nên các thủ tục nghiên cứu và phân tích trong quy trình hàng tồn kho mà SCIC thực hiệnkhi kiểm toán hàng tồn kho tại công ty người mua gồm có các thủ tục sau : có thực sự như đánh giá và nhận định bắt đầu hay không. KTV sẽ lựa chọn các cơ sở dẫnliệu của một số ít thông tin tài khoản chính qua nhìn nhận sơ bộ được nhận định và đánh giá là bảo vệ docó các thủ tục trấn áp mạnh để thực thi nhìn nhận lại. Kiểm toán viên sẽ thực thi triển khai các thử nghiệm trấn áp trên cơ sở cácthủ tục trấn áp của đơn vị chức năng so với vật tư, sản phẩm & hàng hóa lưư kho, so với nghiệp vụsản xuất và nghiêp vụ xuất kho thành phẩm, sản phẩm & hàng hóa, vật tư. Không phải KTV sẽ triển khai toàn bộ các thử nghiệm trấn áp mà KTV chỉthực hiện các thử nghiệm trấn áp tương ứng với các thủ tục trấn áp của đơnvị mà KTV nhìn nhận là phong cách thiết kế tương thích với tiềm năng trấn áp và đơn vị chức năng có triểnkhai triển khai thủ tục trấn áp đó. Tuy nhiên tại SCIC thường thì các kiểm toán viên sẽ không triển khai các thửnghiệm trấn áp một cách riêng lẽ trước khi triển khai các thử nghiệm cơ bản màthường thực thi lồng ghép các thử nghiệm trấn áp và thử nghiệm cơ bản vàovới nhau để tiết kiệm chi phí thời hạn và ngân sách kiểm toán mà vẫn bảo vệ đem lại hiệuquả cao. Bước 7 : Đánh giá lại rủi ro đáng tiếc trấn áp Rủi ro trấn áp nhìn nhận lại hoàn toàn có thể như kỳ vọng khởi đầu hoặc thấp hơn đánhgiá khởi đầu, KTV hoàn toàn có thể dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB để triển khai kiểm toán. Khi đóKTV hoàn toàn có thể thực thi các thử nghiệm cơ bản với số lượng bằng hoặc ít hơn mứcdự kiến khởi đầu khi lập kế hoạch kiểm toán. Rủi ro trấn áp được nhìn nhận lại là cao, tức là không tương thích với mức rủi rokiểm soát đã dự kiến bắt đầu ( rủi ro đáng tiếc dưới mức tối đa ) hoặc qua thử nghiệm kiểmsoát không thu được vật chứng về sự hữu hiệu của mạng lưới hệ thống KSNB thì KTV sẽkhông dựa vào mạng lưới hệ thống KSNB để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản mà phải tăngcường các thử nghiệm này để tìm kiếm vật chứng rất đầy đủ và thích hợp cho ý kiếncủa KTV. Trong quy trình triển khai kiểm toán, các KTV luôn update các đặc điểmcủa mạng lưới hệ thống KSNB phát hiện được góp thêm phần củng cố cho quan điểm về nhìn nhận hệthống KSNB đã triển khai. Giả sử KTV phát hiện được một sai phạm trọng yếunào do thủ tục trấn áp lỏng lẻo thì các an toàn và đáng tin cậy vào KSNB của khoản mụchoặc quy trình đó sẽ bị bác bỏ và KTV sẽ triển khai triển khai thử nghiệm cơ bảnvới mức độ cao hơn. Kiểm toán viên sẽ triển khai trình diễn việc làm trên kiễu tờgiấy thao tác như sau ( cụ thể xem phụ lục ) C310 : Kiểm tra mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàng tồn kho, giá tiền, giávốn Bước 8 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản Các thử nghiệm cơ bản so với quy trình hàng tồn kho được thực thi tại SCIClà :
• 35. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh o Lập bảng so sánh số dư hàng tồn kho ( kể cả dự trữ ) và cơ cấu tổ chức hàng tồn kho năm này so với năm trước, so sánh sự dịch chuyển và lý giải các dịch chuyển không bình thường. Kiểm toán viên sẽ phân nhóm số dư hàng tồn kho thành các nhóm chính như nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ …. và so sánh số dư cụ thể của từng nhóm với số tương ứng của năm trước. Qua việc phân tíc này, giúp KTV nhận thấy được sự chênh lệch và hoàn toàn có thể phát hiện được các sai sót, gian lận của khoản mục hàng tồn kho. o So sánh tỉ trọng hàng tồn kho với tổng tài sản thời gian ngắn năm nay so với năm trước và nhìn nhận tính phải chăng của các dịch chuyển đó. o So sánh thời hạn quay vòng hàng tồn kho so với năm trước và so với kế hoạch xác lập nguyên do dịch chuyển và nhu yếu lập dự trữ o So sánh cơ cấu tổ chức ngân sách ( nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung ) năm nay so với năm trước và nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của các dịch chuyển đó Các dịch chuyển của chỉ tiêu này cần được tìm hiểu và khám phá kỹ lưỡng nguyên do. Một số lýdo thường gặp là : Hàng bị mất giá, kém phẩm chất lỗi thời nên không luân chuyển được. Lúc đó, kiểm toán viên cần ý kiến đề nghị lập dự trữ cho các khoản này Nguyên vật liệu bị tồn trữ quá mức thiết yếu Số liệu hàng tồn kho không đúng chuẩn do sai phạm hoặc có sự đổi khác phươngpháp tính giá Kiểm toán viên sẽ xem xét các lý giải của người mua về khoản khácbiệt lớn có hài hòa và hợp lý và đúng mực hay không. Nếu có, kiểm toán viên cần kiểm tra lạixem thử các thông tin Thứ nhất : Tham gia kiểm kê hàng tồn kho Các kiểm toán viên sẽ thực thi kiểm kê hàng tồn kho. Tuy nhiên công việckiểm kê hàng tồn kho rất kho triển khai và phức tạp vì KTV không hề quay trở lạingày khóa sổ để kiểm kê hàng tồn kho vào thời gian đó. Vì vậy kiểm toán viên rấtít khi thực thi việc làm này mà thường là KTV sẽ đi kiểm tra các biên bản kiểmkê của đơn vị chức năng tại ngày khóa sổ kế toán. Việc kiểm kê rất quan trọng để thu thậpbằng chứng thích hợp về sự hiện hữu và thực trạng của hàng tồn kho .

–  Kiểm tra chi tiết cụ thể so với hàng tồn kho : Một số chiêu thức kểm tra chitiết số dư hàng tồn kho  có được từ người mua có an toàn và đáng tin cậy hay không. Nếu khôngthể rút ra Kết luận, kiểm toán cần phải triển khai các thử nghiệm chi tiết cụ thể để chứngminh xem xét Tuy nhiên do các hạn chế của thủ tục nghiên cứu và phân tích trong khoản mục này nênkiểm toán viên không hề dựa trọn vẹn vào tác dụng của các thủ tục phân tíchnày để rút ra Tóm lại mà kiểm toán cần phải triển khai kiểm tra cụ thể số dư củakhoản mục hàng tồn kho. Nhưng các thủ tục này sẽ giúp kiểm toán viên có thểgiảm thiểu được các thử nghiệm kiểm tra cụ thể và giúp kiểm toán hạn chếđược các rủi ro đáng tiếc phát hiện trong kiểm toán quy trình này .

• Khi tận mắt chứng kiến kiểm kê – Quan sát việc kiểm kho của nhân viên cấp dưới : nhân viên cấp dưới có đếm tổng thể nguyên vật liệu ở các kho khác nhau không. – Chọn kiễu kiểm kê trực tiếp : kiểm toán viên sẽ chọn kiễu một số ít loại sản phẩm ngẫu nhiên phối hợp với chiêu thức lụa chọn thành phần tiềm năng để kiểm kê trực tiếp. thủ tục này được triển khai theo 2

 Trước khi kiểm kê – Xem xét hồ sơ kiểm toán của các năm trước : thủ tục này giúp kiểm toán viên quen với cách thức tiến hành kiểm kê, cách bố trí hàng tồn kho của đơn vị cũng như số lượng, chi tiết, đặc điểm riêng của hàng tồn kho.Ngoài ra các khó khăn của năm trước khi tiến hành kiểm kê cũng được kiểm toán viên xem xét và tìm cách khắc phục. – Xác định ngày tham gia kiểm kê, địa điểm kiểm kê, phương pháp kiểm kê – Kiểm tra việc hướng dẫn kiểm kê đến các nhân viên tham gia kiểm kê, khả năng của nhân viên này và họ có thuộc bộ phận độc lập với kho hay không.Đồng thời đảm bảo trong suốt thời gian kiểm kê luôn có mặt đầy đủ của 3 bên tham gia kiểm kê bao gồm: đại diện phòng kế toán, kho và một bên độc lập. – Trao đổi với người chỉ đạo kiểm kê để tìm hiểu quy trình kiểm kê và các điều lưu ý khi kiểm kê. Nắm rõ các nóm kiểm kê, địa điểm kho cho từng nhóm linh động trong việc hoán đổi việc quan sát của nhân viên kiểm toán, nhằm đảm bảo sẽ quan sát và chon kiễu đều trên các nhóm kiểm kê – Kiểm tra việc đánh số thứ tự trên các biểu kiễu sử dụng – Yêu cầu cung cấp danh sách hàng tồn kho tại thời điểm kiểm kê các hàng hóa của đơn vị khác đang giữ hộ tại kho và các hàng hóa đang được giữ hộ ở kho của đơn vị khác  Trực tiếp chọn kiễu kiểm kê Các bước thực hiện khi chứng kiến kiểm kê  Việc thực hiện kiểm kê của khách hàng( thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát)  Để đạt được các mục tiêu trên kiểm toán viên cần lưu ý đến 2 việc  Cung cấp bằng chứng cụ thể về sự hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho  Đảm bảo cuộc kiểm kê được tổ chức tốt, hiệu quả và nhân sự tham gia kiểm kê đã chấp hành tốt các quy định kiểm kê 36. [email protected] GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Nếu như KTV tiến hành kiểm kê HTK, thì KTV sẽ kiểm kê tại ngày kiểmtoán và lấy số lượng kiểm kê tại ngày kiểm kê và sẽ cộng trừ phiếu nhập xuất kể từngày khóa sổ đến ngày kiểm kê để có thể suy ra số lượng thực tế hàng tồn kho tạingày lập báo cáo. Mục đích của việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho là:

• Thứ năm : Kiểm tra hàng gửi đi bán

–  Thứ tư : Kiểm tra tính giá – Đối với nguyên vật liệu vật tư, sản phẩm & hàng hóa, công cụ dụng cụ : KTV kiểm tra chọnkiễu báo cáo giải trình nhập xuất tồn kho một số ít tháng và kiểm tra thử đơn vị chức năng có thực hiệnnhất quán giải pháp tính giá hàng xuất kho đã lựa chọn hay không và tính toánlại giá xem thử đơn vị chức năng có tính đúng giá theo phương đã chon hay không ? – Đối với loại sản phẩm dở dang : So sánh tỉ lệ phần trăm triển khai xong ước tính dựatrên quan sát tại thời gian kiểm kê với tỉ lệ dùng để thống kê giám sát giá trị mẫu sản phẩm dởdang, tích lũy báo cáo giải trình hài hòa và hợp lý cho các chênh lệchtrọng yếu – Kiểm tra việc đo lường và thống kê và phân chia chi phí sản xuất cho mẫu sản phẩm dở dangcuối kì – Đối chiếu số liệu trên bảng tính giá tiền với số lượng sản phẩm & hàng hóa theo báo cáosản xuất và chi phí sản xuất trong kì – Kiểm tra và nhìn nhận tính phải chăng của việc tập hợp ngân sách, phân chia tính giáthành phẩm nhập kho, kiểm tra tính giá mẫu sản phẩm dở dang cuối kì  Thứ ba : Kiểm tra các nhiệm vụ mua hàng trong kì KTV kiểm tra chọn kiễu các nhiệm vụ mua hàng nhập kho trong kì, đối chiếunghiệp vụ ghi trên sổ cái và các chứng từ tương quan xem thử các kèm theo đầy đủcác chứng từ tương quan hay không ?  Thứ hai : Kiểm tra so sánh số liệu chi tiết cụ thể hàng tồn kho Các giải pháp so sánh trên sổ sách của đơn vị chức năng : – Đối chiếu số liệu giữa báo cáo giải trình nhập xuất tồn với số liệu sổ cái và bảng cânđối phát sinh để xem số liệu có khớp không – Chọn kiễu so sánh số lượng trong thực tiễn từ bảng tổng hợp hiệu quả kiểm kê vớibáo cáo nhập xuất tồn kho và ngược lại – Xem xét lại các bảng nhập xuất tồn hàng tháng và đặc biệt số dư hàng tồnkho cuối năm để phát hiện, soát xét các khoản mục không bình thường, triển khai thủtục kiểm tra tương ứng  37. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh + Chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm từ list kiểm kê hàng tồn kho và tiến hànhkiểm kê số lượng trên trong thực tiễn + Chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm có trong kho, so sánh với số lượng trên thực tếđược ghi nhận trên biên bản kiểm kê hàng tồn kho của nhân viên cấp dưới. Nếu có sự chênhlệch lớn thì phải tìm ra nguyên do trải qua việc kiểm tra lại một số ít kiễu có sự khácbiệt khá lớn, phỏng vấn các người có nghĩa vụ và trách nhiệm, kiểm tra chứng từ Tuy nhiên KTV rất ít khi thực thi việc kiểm kê do một số ít khó khăn vất vả sau : Đơn vị không hề sắp xếp nhân sự cho cuộc kiểm kê, hoặc đơn vị chức năng không thểngưng hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại để thực thi kiểm kê … Vì vậy các KTV thường sử dụng thủ tục thay thế sửa chữa là kiểm tra các biên bản kiểmkê của đơn vị chức năng để xác định cho tính hiện hữu của hàng tồn kho

• Thứ tám : Kiểm tra việc trình diễn Kiểm tra việc trình diễn hàng tồn kho trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính có hài hòa và hợp lý haykhông ? 1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau khi thực thi các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên cần tổng hợp lại tất cảkết quả mình có được đó là tổng hợp tổng thể các sai sót của khoản mục hàng tồnkho. Khi xô lệch vượt quá mức trọng điểm và ngĩ rằng việc lan rộng ra khoanh vùng phạm vi thửnghiệm có hiệu suất cao, kiểm toán viên hoàn toàn có thể lan rộng ra các khoanh vùng phạm vi thử nghiệm. Nếuvẫn không tìm thấy được vật chứng bảo vệ sự hài hòa và hợp lý của khoản mục, kiểmtoán sẽ nhu yếu các bút toán kiểm soát và điều chỉnh so với đơn vị chức năng cho tương thích với quy địnhhiện hành. Sau đó kiểm toán và ban giám đốc của doanh nghiệp sẽ đàm đạo vàđưa ra quyết định hành động. Nếu ban giám đốc không đồng ý các bút toán kiểm soát và điều chỉnh, kiểm toán sẽ đưa ra quan điểm loại trừ với khoản mục này trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. 2. Minh họa quy trình tiến độ kiểm toán hàng tồn kho tại công ty ABC Công ty Cổ phần mía đường ABC là một người mua mới của công ty kế toánvà kiểm toán SCIC. Năm 2009 SCIC chí  Thứ bảy : Kiểm tra tính đúng kì Chọn kiễu các nhiệm vụ nhập kho so với nguyên vật liệu vật tư, công cụ dụngcụ, trước và sau ngày lập báo cáo giải trình và kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợpđồng với báo cáo giải trình nhập kho, sổ cụ thể HTK, báo cáo giải trình mua hàng để xem thử cácnghiệp vụ có được ghi chép, hạch toán đúng kì hay không ?  Thứ sáu : Kiểm tra việc lập dự trữ giảm giá hàng tồn kho Tìm hiểu và nhìn nhận tính hài hòa và hợp lý của của các chiêu thức tính dự phòngcủa đơn vị chức năng, khám phá về thực trạng của hàng tồn kho của đơn vị chức năng, xem thử đơn vị chức năng cólập dự trữ giảm giá hàng tồn kho hay không và việc trích lập đó có hài hòa và hợp lý haykhông ?  38. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Đối chiếu số lượng hàng gửi đi bán hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửihoặc kiểm tra các chứng từ luân chuyển, hợp đồng hoặc biên bản giao nhận hàngsau ngày kết thúc niên độ kế toán để bảo vệ tính hợp lý của việc ghi nhận. nh thức vận dụng chương trình kiểm toánkiễu do VACPA hướng dẫn. Do đó năm 2010 cũng chính là năm thứ 2 mà SCICthực hiện kiểm toán quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách chuyên nghiệp và bài bản nhất. Vớihợp đồng kiểm toán này, KTV sẽ kiểm toán BCTC năm 2010 của Công ty cổ phầnABC 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Trong quá trình tiền kế hoạch một việc làm tiên phong, quan trọng và có ýnghĩa phải triển khai đó chính là nhìn nhận năng lực gật đầu lời mời kiểm toáncủa người mua. Thường thì Phó giám đốc khối kiểm toán BCTC sẽ là người tiếnhành nhìn nhận về năng lực đồng ý lời mời kiểm toán của người mua. Sở dĩKTV phải triển khai việc làm này là vì công ty kiểm toán xem xét liệu có

đồng ý cung ứng dịch vụ cho người mua dựa trên đặc thù kinh doanh thương mại, uy tíncủa người mua cũng như tính chính trực, tuân thủ lao lý của Ban Giám Đốchay không. Nhằm để tránh các rủi ro đáng tiếc xảy ra tác động ảnh hưởng đến uy tín của công tykiểm toán khi gật đầu hợp đồng này. Công việc của KTV khi triển khai việc làm này là : Để nhìn nhận năng lực đồng ý kiểm toán, KTV cần tích lũy các thông tinsau : – KTV thực thi tích lũy thông tin về người mua về nghành kinh doanh thương mại xemlĩnh vực kinh doanh thương mại của doanh nghiệp có chứa nhiều rủi ro đáng tiếc không. – Ban quản trị công ty có minh bạch hay không – Ước tính khối lượng việc làm kiểm toán, đo lường và thống kê phí kiểm toán. Ngoài ra, để xác lập phí kiểm toán công ty còn dựa thêm vào thông tin : khu vực, trụ sở củacông ty để ước tính công tác phí cho đoàn kiểm toán. Đối với người mua tiếp tục thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể khám phá vàđánh giá qua hồ sơ của các năm trước. Nhưng đây là lần tiên phong công ty kiểm toán đơn vị chức năng này nên kiểm toán viêntìm hiểu thông tin về người mua trao đổi với kiểm toán viên nhiệm kỳ trước đó và xem hồsơ kiểm toán của năm trước, trao đổi với kiểm toán viên nội bộ, trao đổi với nhânviên, ban giám đốc, trao đổi với các đối tượng người tiêu dùng bên ngoài khác. Kết quả tìm hiểu và khám phá được như sau : Sau khi tìm hiểu và khám phá KTV tích lũy được các thông tin cơ bản về công ty ABCnhư sau : các thông tin được trình diễn trên kiễu giấy ( A102 ) ( phụ lục ) 1. Tên KH : Công ty CP mía đường ABC 2. Địa chỉ : 160 – Bác Ái – P. Đô Vinh – TP Phan Rang 3. Loại hình doanh nghiệp : Công ty CP 4. Hoạt động trong nghành nghề dịch vụ sản xuất đa phần là sản xuất mía đường, ngoài những còn sản xuất 1 số ít loại sản phẩm phụ khác như cồn, nước giải khát, phân …. 5. Năm tài chính : 1/1/2010 đến 31/12/2010 6. Đã kiểm tra các thông tin trên đại chúng, không có tin gì ảnh hưởng tác động đến uy tín của công ty và ban giám đốc 7. Dịch Vụ Thương Mại và báo cáo giải trình nhu yếu là : kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính và phát hành báo cáo giải trình kiểm toán triển khai xong trước ngày 31/03/2010 8. Lý do doanh nghiệp muốn có báo cáo giải trình kiểm toán là : theo nhu yếu của các cổ đông hằng năm là phải công bố báo cáo giải trình kinh tế tài chính đã được kiểm toán 9. Và nguyên do biến hóa công ty kiểm toán của ban giám đốc là : Do uy tín của công ty SCIC Kết luận của kiểm toán

• Đại lý kí gửi hàng hóa Niên độ kế toán : Niên độ kế toán của đơn vị chức năng là từ ngày 1/1 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ : Đơn vị tiền tệ ghi sổ tại đơn vị chức năng là Nước Ta Đồng Chế độ kế toán : Đơn vị vận dụng chính sách kế toán Nước Ta, phát hành theo quyếtđịnh số 15/2006 / QĐ-BTC ngày 20/03/2006. Hệ thống kế toán việt nam và quyđịnh về sửa đổi bổ trợ có tương quan do BTC phát hành Hệ thống kế toán : Nhật kí

–  Mua bán xăng dầu  Thương Mại Dịch Vụ gia công và sửa chữa thay thế cơ khí  Sản xuất mua và bán mẫu sản phẩm hữu cơ phasaco  Sản xuất mua và bán thức ăn gia súc và nông sản  Sản xuất mua và bán các loại nước giải khát, cồn thực phẩm và gaz co2  Sản xuất mua và bán đường và các mẫu sản phẩm tương quan tới mía đường  Đầu tư tăng trưởng vùng nguyên vật liệu mía và đáp ứng mía giống  Bước 1 : Kiểm toán viên sẽ thực thi tìm hiểu và khám phá về người mua và môitrường hoạt động giải trí Công việc của KTV Mục đích của việc làm tìm hiểu và khám phá này là nhằm mục đích tích lũy hiểu biết về các sự kiện, thanh toán giao dịch và thông lệ kinh doanh thương mại của người mua qua đó giúp xác lập rủi ro đáng tiếc có saisót trọng điểm do gian lận hoặc nhầm lẫn. Để thực thi khám phá về khách hàngKTV thường nhu yếu Doanh Nghiệp phân phối các tài liệu tương quan hoặc phỏng vấn trựctiếp với cấp quản trị để có được các thông tin đáng an toàn và đáng tin cậy và nhanh chóngnhất. Thực hiện hiểu biết về thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí và các yếu tố bên ngoài ảnhhưởng đến Doanh Nghiệp KTV thường tích lũy thông tin qua các kênh thông tin khác như : các bài báo viết, báo điện tử, các thông tin chính thức từ phía Nhà nước, … Kết quả tìm hiểu và khám phá được Qua bước việc làm này KTV đã tìm hiểu và khám phá được các thông tin về công ty ABCvà thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí của công ty như sau : Công ty ABC là công ty CP mía đường ABC có trụ sở tại Phan Rang Về ngành nghề kinh doanh thương mại : KTV tìm hiểu và khám phá trên giấy phép kinh doanh thương mại của đơnvị KTV nhận thấy rằng ngành nghề kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng là :  40. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Qua tổng thể các thông tin tích lũy về công ty ABC như trên KTV Kết luận rằng : mức độ rủi ro đáng tiếc của hợp đồng này là thấp và quyết định hành động gật đầu người mua và sẽ thực thi kiểm toán BCTC năm 2010 của công ty ABC. Sau khi đồng ý người mua và lập hợp đồng kiểm toán, kiểm toán sẽ thựchiện các việc làm sau để lập kế hoạch kiểm toán đơn cử .

• Bước 2 : Kiểm toán viên phải tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn kho – giáthành – giá vốn Công việc của KTV : Sau khi tìm hiểu và khám phá về người mua, thiên nhiên và môi trường kinh doanh thương mại cũng như hệ thốngkiểm soát nội bộ của đơn vị chức năng, KTV sẽ đi vào khám phá đơn cử từng quy trình kinhdoanh quan trọng trong đó có quy trình hàng tồn kho. Mục tiêu của KTV khi thựchiện bước việc làm này là : xác lập và hiểu được các thanh toán giao dịch và sự kiện liênquan tới quy trình hàng tồn kho ; nhìn nhận về mặt phong cách thiết kế và triển khai so với cácthủ tục trấn áp chính của quy trình này. Từ hiệu quả thăm dò được KTV quyếtđịnh xem liệu có triển khai kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB quy trình này hay không ?. Đồng thời KTV cũng sẽ dự kiến các thử nghiệm cơ bản cần phải triển khai đểmang lại hiệu suất cao. Qua việc tìm hiểu và khám phá các thông tin mà kiểm toán viên tích lũy được về chu trìnhhàng tồn kho của công ty ABC là : Các thông tin về hàng tồn kho của đơn vị chức năng KTV khám phá hàng tồn kho của đơn vị chức năng gồm các gì, hàng tồn kho có đượcphân loại rõ ràng hay không ? Đặc điểm về hàng tồn kho của đơn vị chức năng. KTV có thểphỏng vấn kế toán của đơn vị chức năng hoặc tìm hiểu và khám phá trên các sách vở của đơn vị chức năng. Các thôngtin về hàng tồn kho KTV tìm hiểu và khám phá được là : Nguyên vật liệu để sản xuất hầu hết là mía, ngoài những có phụ chất nhưng tỷlệ rất nhỏ Hàng tồn kho của đơn vị chức năng được phân loại rõ ràng theo vật tư ( nguyên vật liệu vậtliệu, công cụ dụng cụ ), bán thành phẩm, và thành

Môi trường kinh doanh thương mại chung : Năm 2010 nền kinh tế tài chính tăng trưởng với tốc độthấp, nền kinh tế tài chính đang suy thoái và khủng hoảng, gặp nhiều khó khăn vất vả. Tuy nhiên ngành sản xuấtđường Nước Ta vẫn tăng trưởng tốt, giá đường trong nước đang tăng. Môi trường kinh doanh thương mại của doanh nghiệp : Sản phẩm chính của doanh nghiệplà đường, thị trường chính là thành phố Hồ Chí Minh, chiếm tới 70 %, còn lại bánkhu vực tỉnh lân cận. Lãi xuất vay ngân hàng nhà nước tăng Các đổi khác của công ty trong năm : Công ty có quy mô sản xuất nhỏ, doanhthu nhỏ khoảng chừng 103 tỷ. Huy động vốn năm 2010 tổng vốn góp vốn đầu tư 31 tỷ. Công tyđang góp vốn đầu tư mới mạng lưới hệ thống lò hơi và nhà máy sản xuất turbo phát điện Về tình hình nguyên vật liệu của công ty : Nguyên liệu vật tư chính : mía lànguồn nguyên vật liệu hầu hết từ nông dân, công ty đang gặp cạnh tranh đối đầu giá thành míađầu vào với các công ty lớn trong khu vực. Hiện nay sản lượng mía năm 2010 là84 tấn, 2011 sẽ tăng 110 tấn, do đó lan rộng ra quy mô sản xuất cũng có số lượng giới hạn dùcầu thị trường và giá thành đang tăng. Công ty hoạt động giải trí kinh doanh thương mại theo mùa vụ từtháng 12 năm này đến tháng 5 năm sau, 6 tháng còn lại chỉ bảo trì máy móc

• 42. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Thành phẩm chính của công ty đa phần là đường, nước giải khát, phân, cồn, gaz DT hầu hết từ sản xuất đường và các loại sản phẩm phụ ; cồn, nước, giải khát, phânbón không đáng kể. Nguyên liệu nguồn vào mua của nông dân, vùng nguyên vật liệu được góp vốn đầu tư dưới sựbảo trợ của ngân hàng nhà nước, công ty vay vốn và cho nông dân vay lại Hàng tồn kho mang tính mùa vụ tháng 12 đến tháng 5 là hàng tồn nhiều, cáctháng còn lại chỉ có thành phẩm, không nguyên vật liệu chính là mía Công ty đang lan rộng ra sản xuất nhưng hoàn toàn có thể gặp khó khăn vất vả trong cung nguyênvật liệu mía cho năm sau Lao động sử dụng hầu hết là lao động đại trà phổ thông có kinh nghiệm tay nghề thấp, số lượnglao động kĩ thuật có chỉ có ở cấp bậc quản trị phân xưởng Thủ tục trấn áp chất lượng ngặt nghèo Chính sách kế toán vận dụng trong quy trình hàng tồn kho Với bước việc làm này KTV liên tục xem xét các tài liệu có tương quan dophòng kế toán cung ứng và phỏng vấn thêm các kế toán để tích lũy thông tin. KTVtìm hiểu xem các chủ trương vận dụng so với hàng tồn kho của đơn vị chức năng có phù hợpvới đơn vị chức năng hay không và có đúng với chuẩn mực kế toán lao lý hay không ? Saukhi khám phá, các thông tin về chủ trương kế toán vận dụng hàng tồn kho của đơn vịnhư sau : HTK ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần hoàn toàn có thể thực hiệnđược Giá gốc gồm có ngân sách mua, ngân sách chế biến, và ngân sách trực tiếp phát sinh đểcó được hàng tồn kho ở khu vực và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần hoàn toàn có thể thựchiện được là giá cả ước tính trừ đi ngân sách ước tính để hoàn thành xong hàng tồn kho vàchi phí ước tính thiết yếu cho việc tiêu thị chúng. Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Hàng tồn kho tính theo giải pháp bình quân gia quyền và hạch toán theophương pháp kê khai liên tục Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá trị thuần hoàn toàn có thể thựchiện được nhỏ hơn giá gốc. Việc trích lập dự trữ thực thi theo hướng dẫn tạithông tư số 228 / 2009 / TT – BTC ngày 7/12/2009 Mô tả quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn Kiểm toán viên sẽ tim hiểu về quá trình hoạt động giải trí của quy trình hàng tồn kho. Sau khi tìm hiểu và khám phá các thông tin khám phá được trong khâu này là : Thu mua NVL mía xác lập từ đầu vụ công ty hỗ trợ vốn vốn cho nông dân và thumua lại mía để cấn trừ nợ. Khi nông dân báo có mía thu hoạch công ty sẽ nhận míangay tại ruộng, mía tươi sẽ được cân đo tại công ty trước khi nhập kho và có sự kínhận giữa công ty và nông dân. Giá mua sẽ được công ty xem xét với giá thịtrường và đồng ý chấp thuận của nông

Quy trình nhập kho – Mía sau khi cân có sự xác nhận của bộ phận cân đo, đại diện thay mặt kho, hộ nôngdân trồng mía, các bên sẽ lập bảng kê mua hàng không có hóa đơn, kèm với phiếucân phòng vật tư lập phiếu nhập kho có xác nhận của thủ kho, sau đó ghi chép vàosổ cái chi tiết cụ thể kho và nợ công phải trả người bán – Mía nguyên vật liệu xuất kho sẽ được xuất khi có lệnh sản xuất do giám đốcduyệt và xác nhận của phó giám đốc, phiếu xuất kho phải có kí nhận của bộ phậnsản xuất Như vậy, qua tìm hiểu và khám phá người mua và thiên nhiên và môi trường hoạt động giải trí KTV nhận địnhđược công ty ABC là một Doanh Nghiệp hoạt động giải trí hầu hết trên nghành nghề dịch vụ sản xuất và hoạtđộng hiện tại đa phần là sản xuất đường và các loại sản phẩm phụ khác. Năm 2010, nhìn chung nền kinh tế tài chính gặp nhiều khó khăn vất vả nhưng Doanh Nghiệp vẫn hoạt động giải trí bình thườngvà doanh thu tăng và mẫu sản phẩm của công ty canh tranh tốt trên thị trường. Quađánh giá tổng quát thì KTV không phát hiện có rủi ro đáng tiếc trọng điểm ảnh hưởng tác động đếnBCTC. Qua việc khám phá về quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn nhằm mục đích để kiểmtoán viên có các thông tin cơ bản về quy trình này, để hoàn toàn có thể hiểu được về hàngtồn kho cũng như giá tiền giá vốn KTV không bị bắt buộc phải nhìn nhận không thiếu các bước việc làm trên mà KTVcó thể lựa chọn để cung ứng thông tin hữu dụng ship hàng cho công tác làm việc xác lập rủi rocó sai sót trọng điểm do gian lận hoặc sai sót. Tuy nhiên, các KTV thường tìm hiểuđầy đủ các yếu tố này vì nó phân phối cái nhìn tiên phong và khái quát về tình hìnhDN giúp KTV có cơ sở để triển khai các bước việc làm tiếp theo. Mục tiêu của KTV khi thực thi bước việc làm này là : xác lập và hiểu đượccác thanh toán giao dịch và sự kiện tương quan tới quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng để banđầu KTV hoàn toàn có thể xét đoán dựa vào kinh nghiệm tay nghề của mình để nhìn nhận về các rủiro tiềm tàng cũng như rủi ro đáng tiếc trấn áp khởi đầu của quy trình này. Tiếp theo kiểmtoán viên sẽ đi tìm hiểu và khám phá các thủ tục trấn áp và nhìn nhận sự tương thích của chúngvới các tiềm năng trấn áp mà đơn vị chức năng đã đặt ra, cũng như việc triển khai chúng đốivới các thủ tục trấn áp chính của quy trình hàng tồn kho của đơn vị chức năng. Từ kết quảthăm dò được KTV quyết định hành động xem liệu có thực thi kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB chutrình hàng tồn kho hay không. Đồng thời KTV cũng sẽ dự kiến các thử nghiệm cơbản cần phải triển khai để mang lại hiệu suất cao. Tiếp theo kiểm toán viên sẽ kiểm tra mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của chu trìnhhàng tồn kho giá tiền và giá vốn KTV sẽ triển khai kiểm tra trấn áp hay soát xét tính hoạt động giải trí hữu hiệu củahệ thống KSNB trong quy trình hàng tồn kho giá tiền giá vốn Sau khi phỏng vấn nhân viên cấp dưới, quan sát, tìm hiểu và khám phá trên tài liệu kiểm toán viên đãtìm hiểu được các thủ tục trấn áp của quy trình hàng tồn kho của công ty ABCvà đã nhìn nhận là các thủ tục đã được phong cách thiết kế tương thích với tiềm năng của quy trình .

• Đối chiếu nhập xuất kho với hóa tiềm năng kiểm đơn để bảo vệ rằng việc nhập soát Thực hiện kiểm tra lại so với được thiết kếcó thật hàng tồn kho tương thích với  Kiểm kê hàng tồn kho định kì, đối Thủ tụckho và giá chiếu giữa thẻ kho, sổ kế toán trấn áp đãvốn là không  44. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi AnhKiểm toán viên triển khai phong cách thiết kế và thực thi các thử nghiệm trấn áp đối vớichu trình hàng tồn kho Cụ thể là để xem thử doanh nghiệp có triển khai các thủ tục trấn áp đó khôngvà nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc trấn áp quy trình hàng tồn kho và kiểm soát và điều chỉnh các thửnghiệm cơ bản. Để xem thử doanh nghiệp có thực thi các thủ tục trấn áp nàykhông, kiểm toán triển khai triển khai một số ít việc làm sau : – Kiểm toán viên hỏi đơn vị chức năng về các biên bản kiểm kê hàng tồn kho định kì xemthử đơn vị chức năng có thực thi kiểm kê không Kết luận : Chọn một vài biên bản kiểm kê Tóm lại doanh nghiệp có kiểm kê – Kiểm toán viên phỏng vấn bộ phận độc lập và kiểm tra dấu tích về việc đốichiếu số liệu giữa thẻ kho, sổ kế toán Kết luận : sau khi chọn kiễu nhỏ các nhiệm vụ rút ra Kết luận thủ tục có đượcthực hiện – Kiểm toán viên sẽ chọn 1 số ít nhiệm vụ nhập kho và kiểm tra xem các nhiệm vụ đó có kèm theo phiếu nhập kho, có bảng kê mua hàng, có giấy xác nhận của bộ phận cân đo hay không – Chọn 1 số ít nhiệm vụ xuất kho và kiểm tra các nhiệm vụ này có được kèm theo không thiếu phiếu xuất kho, có lệnh sản xuất của giám đốc hay không. Tổng hợp các tác dụng KTV tích lũy được về thủ tục trấn áp nội bộ chu trìnhhàng tồn kho của công ty ABC như sau : Các sai sót Lựa chọn hoặc miêu tả một hoặc một Đá Kết Thamcó thể xảy ra số thủ tục trấn áp chính vận dụng để nh luận chiếu tới ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai giá về xem tài liệu sót hoàn toàn có thể xảy ra mặt thủ tục thủ tục thiết kiểm kiểm tra kế soát bằng chính quan sát có hoặc được tìm hiểu triển khai 1. Mục tiêu trấn áp : hàng tồn kho và giá vốn hàng bán đã ghi sổ là có thất Hàng tồn
• Các hàng tồn kho có mã số định trước Mục tiêu trấn áp ;  Thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo hướng dẫn bằng văn bản về kiểm kê hàng tồn kho so sánh số lựợng trên sổ tổng hợp và sổ cụ thể  Phát hiện kịp thời và và điều tra soát của đơnphản ánh trên các hàng nhập mà không có hóa vịBCTC đơn  Liệt kê hàng loạt phiếu nhập để có tương thích vớiđược ghi sổ thể dùng để so sánh tiềm năng kiểmkế toán, chưa  Đối chiếu phiếu nhập kho và hóa Thủ tụcbán và hàng đơn trước khi ghi sổ trấn áp nàytồn kho chưa  Đối chiếu độc lập giữa phiếu nhập này khôngsố lượng hàng kho, đơn đặt hàng và hóa đơn của tương thích vớitồn kho xảy ra nhà cung ứng tiềm năng kiểmkhi nhập kho soát Gv hàng  Hàng phải được kiểm tra trước khi nhận Thủ tục Sai sót về  45. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh xuất kho không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần – Định kì phân tích số lựợng tuổi tương thích vớithấp hơn ) của HTK theo từng loại, giá trị tiềm năng thuần hoàn toàn có thể triển khai được, xác kiểm

 Các hàng kém phẩm chất được để Thủ tụcđược nhìn nhận riêng và xác lập định kì kiểm kê kiểm soátsai ( cao hơn or  số dư hàng tồn kho được nhìn nhận tương thích với chu chuẩnmực kế toán vận dụng Hàng tồn kho

• Bước 3 : Đánh giá trọng điểm và rủi ro đáng tiếc so với khoản mục HTK Việc xác lập mức trọng điểm và nhìn nhận rủi ro đáng tiếc là việc làm thiết yếu để xácđịnh khối lượng kiễu chọn thiết yếu cho cả cuộc kiểm toán cũng như cho từng chutrình. Công ty SCIC đã thiết kế xây dựng sẵn một quy trình tiến độ nhìn nhận trọng điểm và rủi rokiểm toán. Theo tiến trình này, bắt đầu KTV thực thi xác lập mức trọng yếucho hàng loạt tổng thể và toàn diện BCTC, sau đó phân chia mức trọng điểm cho các khoản mụctrên BCTC. Lợi nhuận sau thuế là chỉ tiêu được sử dụng trong đa phần các trườnghợp chính bới đây là chỉ tiêu được mọi người sử dụng quan tâm nhất. Công ty SCICquy định so với các khoản mục như thuế nguồn vào, các khoản thuế phải nộp nhànước … sẽ có mức sai số được cho phép bằng 0 nên không phân chia mức trọng điểm chocác khoản mục này. Mức trọng điểm được phân chia 100 % nhưng khi kết thúc kiểmtoán, để đưa ra quyết định hành động kiểm soát và điều chỉnh sai sót mà vẫn bảo vệ tính thận trọng thìmức sai sót của tổng thể các khoản mục được so sánh với 70 % mức trọng điểm banđầu. Tại công ty CP ABC – KTV nhìn nhận RRTT trên phương diện BCTC là trung bình. định hàng tồn kho có giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần để hoàn toàn có thể đưa ra dự trữ hài hòa và hợp lý Sau khi kiểm tra kiễu một số ít nhiệm vụ tại chỗ KTV nhận thấy các thủ tụckiểm soát được thực thi vừa đủ và đúng đắn. KTV triển khai tổng hợp đánhgiá của mình trên bảng tổng hợp sau : Kết luận về HTKSNB của quy trình hàng tồn kho, giá tiền và giá vốn ( 1 ) HTKSNB so với quy trình hàng tồn kho, giá tiền, giá vốn nhìn chung là các thủ tục có hiệu suất cao và giải quyết và xử lý các thông tin kinh tế tài chính đáng an toàn và đáng tin cậy ? þ Có o Không ( 2 ) Có thực thi kiểm tra tính hoạt động giải trí hữu hiệu ( kiểm tra mạng lưới hệ thống KSNB ) so với quy trình này không ? þ Có [ Trình bày việc kiểm tra vào kiễu C120 ] ¨ Không [ Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao ] Lý do của việc Có / Không kiểm tra HTKSNB : Hệ thống KSNB được phong cách thiết kế và hoạt động giải trí có hiệu suất cao. Như vậy, qua tìm hiểu và khám phá mạng lưới hệ thống KSNB của quy trình hàng tồn kho, giá tiền vàgiá vốn KTV nhận thấy KSNB của quy trình là đáng an toàn và đáng tin cậy. Rủi ro trấn áp đốivới quy trình được nhìn nhận sơ bộ là không cao và KTV quyết định hành động sẽ kiểm tra hệthống trấn áp nội bộ quy trình trình hàng tồn kho nhìn nhận lại mạng lưới hệ thống KSNBcủa quy trình trong tiến trình triển khai kiểm toán .
• Bước 4 : Các chỉ tiêu về hàng tồn kho được nghiên cứu và phân tích trong bảng phân tíchsơ bộ về báo cáo giải trình kinh tế tài chính trong tiến trình lập kế hoạch này Các thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ so với quy trình hàng tồn kho Các kiểm toán viên thực thi nghiên cứu và phân tích 1 số ít chỉ tiêu trên Báo cáo tài chínhcủa người mua trong đó đa phần trên Báo cáo tác dụng kinh doanh thương mại và Bảng Cânđối kế toán nhằm mục đích phát hiện các dịch chuyển của các quy trình năm nay so với cácnăm trước. Công việc này giúp kiểm toán viên hoàn toàn có thể nhận diện và khoanh vùng phạm vi, Dự kiến về các gian lận và sai sót. Thông qua thủ tục nghiên cứu và phân tích đó, kiểm toánviên hoàn toàn có thể kiến thiết xây dựng các thủ tục thiết yếu để tìm ra các sai sót, gian lận cóthể có. Các thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ thường được công ty SCIC sử dụng đối vớichu trình hàng tồn kho là : – So sánh số dư hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán năm nay so với nămtrước – So sánh tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng Tài sản lưu động năm nay so vớinăm trước – So sánh giá vốn hàng bán trên Báo cáo tác dụng kinh doanh thương mại gắn với so sánhdoanh thu thuần năm nay với năm trước. Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2010 CHÊNH % – HTKSNB tốt tuy nhiên mạng lưới hệ thống trấn áp nào cũng có các hạn chế nhấtđịnh nên KTV nhìn nhận RRKS ở mức trung bình. Căn cứ vào ma trận rủi ro đáng tiếc phát hiện, KTV xác lập mức rủi ro đáng tiếc phát hiện ở mứctrung bình, hay nói cách khác mức sai sót hoàn toàn có thể đồng ý được so với toàn bộBCTC là thấp và để nâng cao uy tín của SCIC, do đó KTV xác lập tỷ suất xác lậpmức trọng điểm ở tỉ lệ là ( 10 % ). Công ty ABC là công ty CP nên chỉ tiêu doanh thu sau thuế được nhiềungười sử dụng BCTC quan tâm, do đó KTV đã sử dụng chỉ tiêu doanh thu sau thuếlàm cơ sở xác lập mức trọng điểm. Theo đó : Mức trọng điểm khởi đầu so với hàng loạt BCTC = Lợi nhuận sau thuế x 10 % = 6.407.799.429 * 10 % = 640.779.943 Tại SCIC thì mức trọng điểm triển khai được xác lập là bằng 75 % mức trọngyếu phân chia khởi đầu Mức trọng điểm thực thi ( 50-75 % ) 640.779.943 * 75 % = 480.584.957 Ngưỡng sai sót hoàn toàn có thể bỏ lỡ là : 480.584.957 * 4 % = 19.223.398 Mức trọng điểm phân chia cho khoản mục hàng tồn kho 480.584.957 * 14,94 % = 71.829.493
• Bước 6 : Kiểm tra triển khai các thử nghiệm trấn áp của đơn vị chức năng Kiễu sách vở thao tác là C430 ( phụ lục ) Hệ thống trấn áp nội bộ của đơn vị chức năng được nhìn nhận chung ở mức độ trungbình. Tuy vậy, KTV vẫn quyết định hành động sẽ triển khai thực thi các thử nghiệm kiểmsoát. Đối với các nhiệm vụ về khoản mục hàng tồn kho, các thử nghiệm kiểm soáttại SCIC được thực thi như sau :

Bước 5 : Xác định chiêu thức chọn kiễu và cỡ kiễu Tại SCIC sử dụng ứng dụng chọn kiễu CMA, sau khi tích lũy được thông tinvề các nhiệm vụ của người mua, ứng dụng sẽ tự động hóa cho ra hiệu quả tích hợp vớikinh nghiệm và sự xét đoán của KTV sẽ lọc ra các nhiệm vụ kinh tế tài chính phát sinh cầnđược kiểm toán để tích lũy vật chứng cho một khoản mục đang triển khai kiểmtoán. 2.2 Giai đoạn triển khai kiểm toán  48. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh LỆCH 1. Hàng tồn kho 36, 5.065.602.9 6.910.849.7 1.845.246.7 4 % 66 15 49 2. Tài sản thời gian ngắn 33.652.021. 82.205.461. 48.553.439. 244 914 097 180 % 3. Tổng tài sản 46.237.976. 97.681.458. 51.443.482. 211 444 527 080 % 4. Tỷ trọng hàng tồn kho 15 % 8,4 % ( 6,6 % ) trong tổng tài sản thời gian ngắn 5. Doanh thu bán hàng 56.758.746. 183 702 103.982.40 47.223.663. % 9.843 100 6. Giá vốn hàng bán 48.177.602. 90.934.148. 42.756.545. 188 501 127 620 % 7 Tỷ lệ giá vốn trên doanh 84,88 % 87,45 % 2,57 % thu Qua bảng nghiên cứu và phân tích trên KTV nhận thấy tỷ trọng hàng tồn kho trong tài sảnngắn hạn giảm là do gia tài thời gian ngắn của đơn vị chức năng tăng lên nhiều, còn số dư hàngtồn kho thì không dịch chuyển nhiều nên KTV không có hoài nghi gì về sự sai sót vàgian lận khởi đầu về khoản mục hàng tồn kho. Tỷ lệ giá vốn trên lệch giá cũngkhông dịch chuyển nhiều so với năm trước nên nhìn nhận bắt đầu về khoản mục giávốn là hài hòa và hợp lý .

• 49. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh + Chọn kiễu nhiệm vụ mua hàng, từ bộ chứng từ đi kèm, KTV xem chứngtừ có rất đầy đủ, có được phê duyệt theo đúng thẩm quyền không ? Chứng từ hài hòa và hợp lý, hợp lệ, kiểm tra việc ghi nhận các nhiệm vụ vào sổ vừa đủ. + Bên cạnh đó, từ sổ cụ thể, KTV kiểm tra các nhiệm vụ được phản ánhtrên sổ, KTV kiểm tra tính có thật của chứng từ không bằng cách kiểm tra chứngtừ chứng tỏ nhiệm vụ thật sự phát sinh hay không ? Đối với công ty CP ABC, kiểm toán viên triển khai các thử nghiệm kiểm soátnhư sau : Công việc của KTV : – Từ sổ cụ thể, chọn các nhiệm vụ theo xét đoán của kiểm toán viên, cácnghiệp vụ có giá trị trên 70 triệu đồng trong suốt niên độ để kiểm tra liệu có đủcác chứng từ hay không ? Kiểm tra việc xét duyệt việc luân chuyển chứng từ, việctính toán giá trị hàng nhập và hạch toán kế toán. – Hàng nhập kho phải được thủ kho của công ty kiểm tra số lượng và chất lượngtrước khi nhập kho, phiếu nhập kho phải có đủ chữ ký của người nhận hàng, nguờigiao hàng, thủ kho, người kiểm tra chất lượng, sau đó sẽ chuyển cho phòng kếtoán làm cơ sở cho việc hạch toán. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra dấu vết kiểm tracủa sự kiểm tra trên phiếu nhập kho và kiểm kê sự khá đầy đủ của các chữ kí Chọn 1 số ít chứng từ lưu giữ của nhiệm vụ bán hàng, kiểm tra lại việcghi sổ, xuất kho, ghi nhận giá vốn hàng bán. Kiểm toán viên chọn kiễu kiểm tra sự xét –  0 03/08 Nhập mía nhập kho 954.757.460  duyệt của các nhu yếu mua hàng, hợp đồng mua hàng, chữ ký trên các phiếu nhập kho, sự vừa đủ của các biênbản kiểm kê hàng tồn kho định kỳ, cách đánh số liên tục của các chứng từ đốivới nhiệm vụ mua hàng. Kiểm toán viên chọn kiễu kiểm tra sự xét duyệt trên các phiếu yêu cầucung đáp ứng vật tư, đơn đặt hàng, chữ ký trên các phiếu xuất kho đối vớinghiệp vụ xuất kho. Phỏng vấn nhân viên cấp dưới để kiểm tra xem nhân viên cấp dưới của công ty có thực hiệntheo đúng như sự phong cách thiết kế của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ hay không ? Kết quả thực thi : CHỨN GHI NỘI DUNG SỐ TIỀNG TỪ CHÚ 21/07 Mua mía nhập kho 17.344.000.00
• Kết luận : Qua khảo sát mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ của công ty AB, kiểm toán viên ước đạt rủi ro đáng tiếc trấn áp ở mức thấp, chứng từ luôn có chữ ký xét duyệt rất đầy đủ và được đánh số thứ tự vừa đủ và liên tục. Do đó kiểm toán viên dự tính giảm các thử nghiệm cụ thể xuống. Bước 8 : Thực hiện thử nghiệm cơ bản Công việc trình diễn trên kiễu giấy thao tác D530 ( xem phụ lục ) Thực hiện các thủ tục nghiên cứu và phân tích Kiểm toán viên sẽ thực thi các thủ tục nghiên cứu và phân tích so với khoản mục hàng tồnkho. Việc nghiên cứu và phân tích này nhằm mục đích phát hiện ra sự dịch chuyển của các khoản mục trênbáo cáo kinh tế tài chính của năm nay so với năm trước. Giúp KTV phát hiện ra cácnghi vấn về năng lực hoạt động giải trí liên tục của người mua và năng lực sai sót củakhoản mục này trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên do các hạn chế của thủ tụcphân tích nên tại SCIC các KTV thường ít sử dụng thủ tục nghiên cứu và phân tích mà tăngcường các thử nghiệm kiểm tra chi tiết cụ thể. Một số thủ tục nghiên cứu và phân tích để kiểm tra cụ thể số dư hàng tồn kho là : – So sánh về giá trị, số lượng hàng tồn kho với các niên độ trước kế hoạch. – Tính thời hạn quay vòng tồn cuối kỳ và so sánh với các niên độ trước và kếhoạch. – Phân tích thời hạn lưu kho và so sánh với các niên độ trước và kế hoạch. – Phân tích tồn kho nguyên vật liệu theo số ngày sản xuất. – So sánh tỷ suất dự trữ giá trị tồn kho với các niên độ trước và kế hoạch. – So sánh các tỷ suất ngân sách đổi khác trong giá tiền HTK với các niên độ trướcvà kế hoạch .

–  : Đã so sánh, kiểm tra Qua tìm hiểu phỏng vấn KTV thấy rằng bộ phận kiểm kê hàng tồn kho do đơn vịlập bảo vệ tính độc lập, có sự sống sót biên bản kiểm kê và có sự so sánh với kếtoán đơn vị chức năng Nghiên cứu mạng lưới hệ thống kế toán của đơn vị chức năng KTV thấy có sự phân ly trách nhiệmcao giữa thủ kho, nhân viên cấp dưới kế toán và người chịu nghĩa vụ và trách nhiệm kí duyệt Kết luận của KTV  …  08/12 Mua mía nhập kho 397.090.909  50. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 20/10 Mua busan 370.860.952

• 51. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh – So sánh chi phí sản xuất chung và tỷ suất ngân sách được vận dụng ở niên độ trướcvà kế hoạch. – Tiến hành so sánh các dịch chuyển tồn kho trong kỳ và so sánh hiệu quả thuđược với tồn kho hạch toán tại ngày khóa sổ. Tuy nhiên tại công ty ABC kiểm toán viên chỉ thực 1 số ít thủ tục phân tíchcơ bản sau : o So sánh số dư hàng tồn kho và cơ cấu tổ chức hàng tồn kho năm nay so với năm trước o So sánh tỉ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản thời gian ngắn năm nay so với năm trước o So sánh thời hạn quay vòng hàng tồn kho so với năm trước o So sánh cơ cấu tổ chức ngân sách năm nay so với năm trước Tài liệu của đơn vị chức năng Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010 Chỉ Năm 2010 Năm 2009 Chênh lệch Chênhtiêu VND lệch % I.Tài 97.681.458.52 46.237.976.44 51.443.482.08 211,26 sản 7 4 3 % 1. Tài 82.205.461.09 33.652.021.91 48.553.439.18 244,28 sản ngắn 7 4 3 % hạn Tiền 1.454.627.302 450.000.45 1.004.626.846 323,25 6 % … … … 0 Hàng 6.910.849.715 5.065.602.966 1.845.246.749 136,43 tồn kho % Nguyê 2.622.626.775 1.730.621.717 892.005.058 151,54 n liệu vật % liệu Công 45.235.729 68.050.664 – 22.814.935 66,47 % cụ dụngcụ Ngân sách chi tiêu 2.111.038.447 1.418.954.878 692.083.569 148,77 loại sản phẩm % dở

2.111.038.447 1.847.957.707 263.080.740 114,24 phẩm % 2. tiến sỹ 15.475.997.43 12.585.954.53 2.890.042.900 122,96 dài hạn và 0 0 % ĐTDH II Nợ 97.681.458.52 46.237.976.44 51.443.482.08 211,26 phải trả 7 4 3 % và nguồnvốn 1. Nợ 50.498.166.76 30.054.684.68 20.443.482.08 168,02 phải trả 7 0 7 % 2. 47.183.291.76 16.183.291.76 31.000.000.00 291,56 Nguồn 0 0 0 % vốn Bảng tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ngày 31/12/2010 Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 Doanh thu 103.910.849.715 56.758.749.702 Giá vốn hàng bán 90.934.148.127 48.177.602.501 Lợi nhuận gộp 12.976.701.588 8.581.147.201 Kết quả của KTV Từ bảng cân đối kế toán và hiệu quả hoạt động giải trí kinh doanh thương mại Kiểm toán viên tiếnhành đo lường và thống kê 1 số ít chỉ tiêu và tác dụng thu được trình diễn trên bảng sau : Bảng5 : Bảng phân tích số liệu hàng tồn kho tại của công ty ABC Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 5.112.603.455 5.988.226.341 Hàng tồn kho trung bình 48.177.602.50 90.934.148.127 Giá vốn hàng bán 1 Số vòng xoay hàng tồn kho 9,4 15 Số ngày 1 vòng xoay ( ngày / vòng ) 38 24 4. Tỷ trọng hàng tồn kho trong tổng tài sản thời gian ngắn 15 % 8,4 %

• Kiểm tra tính hiện hữu của hàng tồn kho tại ngày 31/12/2010 :

–  Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng Công việc của KTV Mục tiêu của thủ tục này là kiểm tra sự nhìn nhận so với HTK có tương thích vớiqui định của chuẩn mực kế toán không ? KTV thường sử dụng kỹ thuật phỏng vấnkết hợp xem tổng hợp đối ứng các thông tin tài khoản HTK để khám phá các nguyên tắc kếtoán mà người mua sử dụng để hạch toán, tính giá HTK. Mục đích là để xem xétliệu chúng có tương thích với thực chất HTK của người mua, pháp luật kế toán hiệnhành và có đồng nhất với năm trước hay không. Tại công ty ABC, theo phỏng vấn được biết công ty vận dụng đơn giá bình quângia quyền và hạch toán hàng tồn kho kê khai tiếp tục. Kiểm tra hồ sơ làmviệc năm trước KTV nhận thấy giải pháp tính giá này đồng nhất với năm trướcvà tương thích với đặc trưng HTK của đơn vị chức năng. Kết luận của KTV Các chủ trương kế toán vận dụng hàng tồn kho của đơn vị chức năng là tương thích và được sử dụng đồng nhất.  53. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 7 Tỷ lệ giá vốn trên lệch giá 84,88 % 87,45 % 2009 ( % ) 2010 ( % ) Tỷ lệ CP.NVLTT 40 % 45 % Tỷ lệ CP.NCTT 35 % 30 % Tỷ lệ CP.SXC 25 % 25 % Kết luận của KTV Qua tác dụng nghiên cứu và phân tích trên KTV nhận thấy số vòng xoay hàng tồn kho tăng là do trong năm này doanh nghiệp bán được nhiều hàng tồn kho, việc tăng này đã tăng cùng với sự tăng của lệch giá, khoản phải thu nên việc này là trọn vẹn hài hòa và hợp lý. Các tỉ lệ về ngân sách biến hóa không nhiều nên yếu tố này không có tín hiệu của sự sai sót và gian lận. Tỉ lệ giá vốn trên lệch giá theo khunh hướng tăng nên xem xét kĩ các yếu tố ngân sách tác động ảnh hưởng. Qua phỏng vấn kế toán thì KTV được biết nguyên do là do ngân sách đầu nguyên vật liệu nguồn vào tăng do sự cạnh tranh đối đầu, điều này là hài hòa và hợp lý. Kiểm tra cụ thể số dư hàng tồn kho Các việc làm kiểm toán viên thực thi kiểm tra số dư hàng tồn kho củacông ty ABC là :

• 54. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kiểm tra sự hiện hữu của hàng tồn kho với số dư có trên TK152, 153,155,156 Theo chương trình kiểm toán tại SCIC, thủ tục kiểm toán để kiểm tra tínhhiện hữu của hàng tồn kho tại cuối kỳ kế toán : quan sát kiểm kê hàng tồn kho tạingày 31/12 và kiểm tra sản phẩm & hàng hóa do bên thứ 3 nắm giữ đồng thời phối hợp vớiphỏng vấn. * ) Quan sát kiểm kê : Thủ tục này được pháp luật khá đơn cử trong quy trình tiến độ kiểm toán hàng tồn khotại SCIC : – Trước khi tham gia vào cuộc kiểm kê, kiểm toán viên xem xét các hướngdẫn cho cuộc kiểm kê có tương thích không, có được người có thẩm quyền của đơn vịchấp thuận hay không, có được thông tin cho các người tham gia không ? – Nếu kiểm toán viên nhận thấy các thủ tục kiểm kê không tương thích thìKTVsẽ nêu quan điểm và thuyết phục người mua biến hóa cho tương thích. Trường hợp người mua không đồng ý chấp thuận : + Kiểm toán viên thấy rằng sự không tương thích đó có tác động ảnh hưởng trọng điểm đếnviệc phản ánh số liệu hàng tồn kho trên BCTC thì kiểm toán viên cần thông báocho người mua rõ ảnh hưởng tác động của nó đến quan điểm của mình. + Còn nếu sự không tương thích đó không trọng điểm thì kiểm toán viên hoàn toàn có thể bổsung thêm 1 số ít thủ tục quan sát khác. – Nếu kiểm toán viên cho rằng các nhân viên cấp dưới tham gia kiểm kê không được hướng dẫn vừa đủ thì cần nhìn nhận rủi ro đáng tiếc do các nhân viên cấp dưới này không hiểu được khá đầy đủ nhiệm vụ của mình. Nếu kiểm toán viên cho rằng rủi ro đáng tiếc đó là trọng điểm thì cần tăng mức độ quan sát, tìm hiểu, trong trường hợp thiết yếu hoàn toàn có thể thực thi lại việc kiểm kê. – Kiểm toán viên kiểm tra tính có hiệu lực hiện hành của thủ tục kiểm kê do người mua thực thi bằng cách kiểm tra các tài liệu tương quan hoặc đếm lại hàng tồn kho. Thường thì việc KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho cùng với đơn vị chức năng tạingày 31/12 là so với các người mua liên tục. Khi đơn vị chức năng tổ chức triển khai thựchiện kiểm kê, đơn vị chức năng sẽ thông tin cho công ty kiểm toán sắp xếp người đến tham giacùng kiểm kê cùng đơn vị chức năng và tích lũy dẫn chứng để làm vật chứng cho cuộckiểm toán trong năm sau. Tuy nhiên, trên trong thực tiễn do thời hạn kiểm toán có hạn nên thường thì cáckiểm toán viên ít thực thi thủ tục quan sát kiểm kê hàng tồn kho mà dùng các thủtục kiểm toán thay thế sửa chữa như : + Đối với đơn vị chức năng mà mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ tương tối tốt, định kỳ đơn vị chức năng cótiến hành kiểm kê, KTV sẽ so sánh số liệu trên sổ của đơn vị chức năng với số liệu trên biênbản kiểm kê. Nếu khớp hoặc xô lệch trong định mức thì KTV sẽ đồng ý

liệu, nếu có chênh lệch vượt định mức, KTV sẽ khám phá rõ nguyên do và tiếnhành giải quyết và xử lý. + Đối với đơn vị chức năng mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ kém, đơn vị chức năng không kiểm kê hàngtồn kho cuối kỳ, KTV sẽ chọn kiễu và triển khai kiểm kê tại ngày kiểm toán. Sốliệu sau khi kiểm kê sẽ trừ cho tổng giá trị hàng nhập và cộng với tổng giá trị hàngxuất kể từ ngày tiên phong của kỳ kế toán tiếp theo đến ngày kiểm toán viên kiểm kê. Nếu phát hiện chênh lệch nhưng nằm trong định mức thì KTV gật đầu số liệuđơn vị, nếu nằm ngoài định mức kiểm toán viên nhu yếu giải quyết và xử lý. Tại công ty ABC, vì đây là người mua mới nên công ty kiểm toán đã khôngđược tham gia kiểm kê tại ngày 31/12/2010, và vì 1 số ít khó khăn vất vả đơn vị chức năng khôngthể sắp xếp người để tổ chức triển khai kiểm kê cũng như không hề ngưng hoạt động sản xuấtkinh doanh để kiểm kê nên KTV đã không hề thực thi việc kiểm kê hàng tồnkho của đơn vị chức năng được, thay vào đó KTV đã sử dụng thủ tục kiểm toán sửa chữa thay thế đó làkiểm tra biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng để chứng tỏ cho tính hiện hữu của hàngtồn kho. Công việc của KTV là : Trong việc kiểm tra này, kiểm toán viên triển khai thực thi thủ nghiệm kiểmsoát về quy trình tiến độ kiểm kê của đơn vị chức năng bằng cách phỏng, quan sát tại đơn vị chức năng KTVkết luận việc kiểm kê tại đơn vị chức năng là triển khai định kì và được trấn áp chặt chẽnên KTV sẽ đề xuất đơn vị chức năng phân phối cho KTV các biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng, KTV sẽ kiểm tra biên bản kiểm kê đó và triển khai so sánh số liệu giữa thẻ kho, báo cáo giải trình nhập xuất tồn, sổ chi tiết cụ thể hàng tồn kho và hiệu quả kiểm kê. Tài liệu của đơn vị chức năng Các biên bản kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị chức năng ( xem phụ lục … ) Bảng tổng hợp hiệu quả kiểm kê về hàng tồn kho của đơn vị chức năng Số liệu kế toán Số liệu thực tiễn Chênh lệch Nguyên liệu, 2.622.626.775 2.622.626.775 0 vật tư Công cụ dụng 45.235.729 45.235.729 0 cụ Cpsx, kddd 2.131.948.764 2.131.948.764 0 Tp 2.111.038.447 2.111.038.447 0 Số liệu kiểm kê khớp với số liệu kế toán Kết luận của KTV : Các biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng có không thiếu chữ kí của người đảm nhiệm cóliên quan. Số liệu trên biên bản kiểm kê khớp với số liệu kế toán .. KTV kết luậnsố liệu hàng tồn kho trình diễn trên BCTC ngày 31/12/201 là thực sự sống sót, hiệnhữu tại đơn vị chức năng .

• Đối chiếu số liệu về số lượng giữa thẻ kho, báo cáo giải trình nhập xuất tồn, sổ chi tiết cụ thể hàng tồn kho và hiệu quả kiểm kê. Mục tiêu : Kiểm tra sự hiện hữu của SDĐK và SDCK hàng tồn kho. 1, Kiểm tra SDDK của Hàng tồn kho Số đã kiểm toán Tài khoản Số dư đầu kỳ Ghi chú năm trước 151 0 0 152 1.730.621.717 1.730.621.717 P 153 68.050.664 68.050.664 P 154 1.418.954.878 1.418.954.878 P 155 1.247.975.707 1.247.975.707 157 0 0 2, Kiểm tra SDCK a, Đối chiếu Tổng hợp – Chi tiết – Nhập Xuất Tồn Tài Bảng N-X-T Tổng hợp Chi tiết Ghi chúkhoản 152 2.622.626.77 2.622.626.77 P 2.622.626.775 5 5 153 45.235.729 45.235.729 45.235.729 P 154 2.131.948.76 P 2.131.948.764 –  Kiểm tra sự khớp đúng giữa Bảng liệt kê chi tiết cụ thể Hàng tồn kho và Sổ Cái, Bảng cân đối kế toán.  Kiểm tra sự tương ứng giữa số dư đầu kỳ các thông tin tài khoản kho với số dư cuối kỳ đã kiểm toán năm trước.  Đối chiếu số liệu trên sổ cụ thể, bảng cân đối xuất nhập tồn, báo cáokiểm kê, sổ cái và bảng cân đối kế toán, kiểm tra phép tính số học Công việc của KTV Mục tiêu thủ tục này là kiển tra sự sống sót, vừa đủ và ghi chép đúng chuẩn củaHTK. Theo đó, KTV sẽ địa thế căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh để lập các số liệu liênquan đến các tiểu khoản của HTK ( TK152, 153,154,155 ) như : số dư đầu kỳ, sốphát sinh nợ, số phát sinh có và số dư cuối kỳ. Sau đó KTV triển khai các bước đốichiếu sau :  56. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh
• Kiểm tra hóa đơn, chứng từ nhập kho, khám phá nguồn nguyên vật liệu Công việc của KTV ( 1 ) Kiểm tra chứng từ gốc : hóa đơn, hợp đồng kinh tế tài chính … bảo vệ nghiệp vụphát sinh được ghi nhận đúng mực. ( 2 ) : Kiểm tra sự hài hòa và hợp lý ghi nhận khoản mục này ( 3 ) : Kiểm tra hạch toán. Kiểm tra thông tin tài khoản 152 KTV kiểm tra một số ít nhiệm vụ phát sinh trên TK 152 Tk đối ứng Diễn giải Số tiền G Nợ Có 111 giá thành luân chuyển mua mía 62.700.000 P 131 Khấu trừ tiền mua mía với phân lân 150.000.000 P 1388 Xuất vật liệu phụ cho dự án Bất Động Sản hồ giải quyết và xử lý nước 7.500.000

–  Trên thẻ kho, biên bản kiểm kê có rất đầy đủ chữ ký của các người đảm nhiệm các bộ phận có tương quan.  Kết luận của KTV : Số lượng trên Thẻ kho, Báo cáo nhập-xuất-tồn, sổ cụ thể hàng tồn kho và hiệu quả kiểm kê là khớp đúng.  57. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh 155 2.111.038.447 2.111.038.44 2.111.038.44 7 7 b, Đối chiếu NXT – Biên bản Kiểm kê Biên bản kiểm Tài khoản Bảng N-X-T Ghi chú kê 152 2.622.626.775 2.622.626.775 P 153 45.235.729 45.235.729 P 154 2.131.948.764 2.131.948.764 P 155 2.111.038.447 2.111.038.447 Chú thích P : Khớp số liệu .

• Kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho Công việc của thải … .. … .. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …. P 811 Xuất nguyên vật liệu cho xe xúc bãi mía 4.000.000 P 621 Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất 15.000.000 P Kết luận : Nghiệp vụ tính tiền luân chuyển mía mía chưa hạch toán thuế đầu vào Cần kiểm soát và điều chỉnh Nợ Tk 133 : 5.700.000 Có Tk 152 5.700.000 Kiểm tra thông tin tài khoản 153 Tài khoản ĐốiỨng Nợ Có Diễn giải Số tiền Gh 331 Mua công cụ dụng cụ nhập kho 45.520.000 P 241 Xuất công cụ dụng cụ sửa chữa thay thế gia tài 12.000.000 P … …. … … .. … … … … … … … … … … … … … … … P 642 Xuất công cụ dụng cụ Giao hàng quản trị 20.500.000 P 142 Xuất công cụ dụng cụ 1.000.000 P Kết luận : nhiệm vụ số 3 góp ý với đơn vị chức năng nên đưa vào chi phí sản xuất kinhdoanh trong kì vì giá trị nhỏ Kiểm tra thông tin tài khoản 155 Tài khoản đối ứng Nợ Có Diễn giải Số tiền Gh 154 Nhập kho thành phẩm 12.433.711.0 P 621E Xuất sản xuất cồn 32.456.789 P … …. … … .. … … … … … … … … … … … … … P 621B Xuất sản xuất nước giải khát 12.456.718 P Kết luận của KTV Kiểm tra 1 số ít nhiệm vụ trên ngoài các nhiệm vụ cần kiểm soát và điều chỉnh, thìcác nhiệm vụ còn lại đã hạch toán đúng đúng mực và đều có vừa đủ chứng từ. Đồng ý số liệu của đơn vị chức năng
• 59. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Qua tìm hiểu và khám phá, KTV có được thông tin về chiêu thức tính giá đơn cử nhưsau : Mía và thành phẩm : tính giá xuất kho theo chiêu thức bình quân gia quyềnquý Vật tư, công cụ dụng cụ tính giá theo chiêu thức bình quân gia quyền tháng Kiểm toán viên chọn một số ít vật tư để kiểm tra thử có tính đúng giá theophương pháp đã chọn hay không ? Kiểm tra xuất vật tư tháng 12 / 2010 vật tư busan558 Số lượng Thành tiền Tồn đầu kì 470.000 28.714.300 Nhập 720.000 50.544.000 Xuất 240.000 15.984.467 Tồn cuối kì 950.000 63.273.433 28.714.300 + 50.544.000 Giá trung bình là 60,60 đ / kg = 470.000 + 720.000 Kết luận : Đơn vị đã tính đúng giá theo chiêu thức bình quân gia quyền tháng Kiểm tra tính giá nguyên vật liệu mía Quý 1 năm 2010 Số lượng Thành tiền Tồn đầu kì 297,52 228.097.150 Nhập trong kì 54.210,072 57.197.511.888 Xuất trong kì 54.193,530 57.094.311.276 Tồn cuối kì 313,994 331.297.762 228.097.150 + 57.197.511.888 Giá trung bình : 1053,535 đ / kg = 297,52 + 54210,072 Đơn vị đã tính giá đúng theo giải pháp bình quân gia quyền quý và cao sang Kết luận của KTV :
• Kiểm tra cách tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang, bảo vệ rằng cách tính này đúng với cách tính giá trị thành phẩm. –  Kiểm tra cách thống kê giám sát giá tiền sản xuất tại đơn vị chức năng, bảo vệ rằng cách tính đúng chuẩn, hài hòa và hợp lý và đồng điệu với năm trước.  Tìm hiểu về tiến trình sản xuất, kiểm tra cơ cấu tổ chức ngân sách, kiểm tra địnhmức tiêu tốn, kiểm tra việc tính giá tiền và tính nhìn nhận mẫu sản phẩm dở dangcuối kì của đơn vị chức năng Ban đầu, KTV triển khai kiểm tra cụ thể các ngân sách cấu thành nên giá thánhsản phẩm, đồng thời so sánh với định mức tiêu tốn. + Kiểm tra cụ thể ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp : Kiểm toán viên triển khai việc kiểm tra chi tiết cụ thể ngân sách nguyên vật liệu để khẳngđịnh việc xuất dùng cho các đối tượng người dùng có được hạch toán đúng mực và đúng kỳhay không. Mục đích của phần việc này là nhằm mục đích tránh việc hạch toán các khoảnchi phí xuất dùng cho sản xuất nhầm sang ngân sách bán hàng hay quản trị. Thủ tụctiến hành tựa như như kiểm tra tính có thật của các nhiệm vụ phát sinh, KTV sẽchọn một số ít nhiệm vụ ngân sách và xem thử chúng có kèm theo rất đầy đủ chứng từ haykhông + Kiểm tra cụ thể ngân sách nhân công trực tiếp : Kiểm toán viên kiểm tra, xem xét việc phân chia ngân sách tiền lương cho các đốitượng chịu phí có đúng đắn không. Việc kiểm tra cụ thể ngân sách nhân công trựctiếp đã được triển khai trong kiểm toán tiền lương – nhân viên cấp dưới, để khẳng định chắc chắn lạikết quả đó kiểm toán viên hoàn toàn có thể kiểm tra ngân sách nhân công trực tiếp cho một đơnvị loại sản phẩm trên thực tiễn với định mức. Tại ABC, việc kiểm tra ngân sách nhân côngkế thừa từ hiệu quả kiểm toán của TK 334, 338 + Kiểm tra chi phí sản xuất chung : giá thành sản xuất chung được chi tiết cụ thể thành : ngân sách vật tư, ngân sách tiền lương, ngân sách khấu hao, ngân sách công cụ, ngân sách khác. Tại công ty ABC, phần việc kiểmtra cụ thể CP sản xuất chung được kế thừa từ hiệu quả kiểm toán của TK 214, TK334, 338 TK Khác. Đối với ngân sách phát sinh bằng tiền khác, kiểm toán viên thực thi đối chiếugiữa số liệu trên sổ cái TK 627 ( phần đối ứng TK 111, 331 … ) với chứng từ gốcnhư phiếu chi, hóa đơn của người bán … để kiểm tra tính có thật, tính chính xáccủa nhiệm vụ phát sinh. – Đối với ngân sách công cụ dụng cụ : KTV kiểm tra bảng phân chia công cụ dụngcụ. Sau khi kiểm tra các ngân sách phát sinh cấu thành giá tiền KTV thực thi thựchiện các việc làm sau :  60. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Giá hàng tồn kho của đơn vị chức năng đã được tính đúng, đúng chuẩn theo chiêu thức mà đơn vị chức năng đã chọn .
• So sánh định mức tiêu tốn với ngân sách cấu trúc nên giá tiền. Nếu lớn hơn định mức đề xuất đơn vị chức năng giải quyết và xử lý chênh lệch đưa vào ngân sách kinh doanh thương mại trong kỳ. Tại công ty ABC việc tiên phong là KTV đã phỏng vấn kế toán về quy trình tiến độ sảnxuất của đơn vị chức năng và tiến trình được bộc lộ qua sơ đồ sau. Nguyên bán liệu mía Đường Sản xuất Sản Sản xuất xuất Sảnxuất Mật rĩ Cồn gas Sản xuất Sản xuất Nước giải khát Tiếp theo là KTV chọn 1 số ít nhiệm vụ về ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp. nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất, KTV nhận thấy các nhiệm vụ là có thậtđều có các chứng từ tương quan kèm theo, các ngân sách đã được hạch toán chính xácvà phải chăng. KTV liên tục đi thống kê giám sát kiểm tra việc tính giá tiền loại sản phẩm của đơn vị chức năng Mục tiêu thủ tục này nhằm mục đích kiểm tra cách tính giá tiền của nhà máy sản xuất có chínhxác, hài hòa và hợp lý không ? Theo phỏng vấn, KTV được biết đơn vị chức năng ính giá tiền theo ngân sách thực tiễn phátsinh : ngân sách nguyên vật liệu chính phân chia theo giải pháp thông số quy đổi căncứ vào định mức tiêu tốn ; ngân sách nhân công trực tiếp phân chia theo giờ công

tấn mẫu sản phẩm, chi phí sản xuất chung phân chia theo sản lượng từng loại sản phẩm. Theođó giá tiền đơn vị chức năng thành phẩm được xác lập theo công thức sau : Giá thành đơn vị chức năng thành phẩm = Giá thành thành phẩm : Sản lượng hoàn thành xong Trong đó : Giá thành thành Chi tiêu NVLTT tính Chi tiêu Ngân sách chi tiêu = + + phẩm cho thành phẩm NCTT SXC KTV thực thi chọn kiễu 1 số ít loại sản phẩm trên bảng tính giá tiền của đơn vịhành kiểm tra cách tính giá tiền của các mẫu sản phẩm đó. Qua kiểm tra, KTV kếtluận nhà máy sản xuất tính giá tiền thành phẩm hài hòa và hợp lý và đúng chuẩn. Nhận thấy KTV chỉ cần kiểm tra cách tính giá tiền thành phẩm mà khôngcần kiểm tra lại tính có thật của các khoản chi phí sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ, do đã phối hợp kiểm tra khi kiểm tra tính có thật của các nhiệm vụ xuất kho bằngcách kiểm tra tính hợp lệ, hài hòa và hợp lý các chứng từ của các nhiệm vụ xuất kho vật tư. Bảng tính giá tiền năm 2010 của công ty ABC Tên CP NVLTT CPNC CPSXC Tổng GTsảnphẩm Đườ 60.456.980. 20.990.540. 6.860.381.3 88.307.901.ng 223 323 32 878 NGK 49.345.977 16.809.456 9.849.209 76.004.642 Phân 1.498.459.7 387.456.789 134.537.98 2.020.454.4 phasaco 09 0 78 Mật 4.890.456.2 1.202.455.6 674.916326 6.767.828.1 rĩ 34 09 69 Cồn 1.670.645.2 300.567.980 40.296.160 2.011.509.3 34 74 Gas 50.009.567 10.078.456 7.036.332 67.121.355 Đã kiểm tra phép tính số học Sau khi kiểm tra KTV Kết luận giá tiền đơn vị chức năng đã tính đúng, đồng ý chấp thuận số liệuđơn vị KTV kiểm tra việc tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang cuối kì của đơn vị chức năng TK 154 Số Dư ĐK Số PS Nợ Số PS Có Số Dư CK Đườn 1.418.954.8 89.020.895.7 88.307.901.8 2.131.948 .
78 64 78 64 NGK 76.004.642 76.004.642 Phân 2.020.454.47 2.020.454.47 8 8 Cồn 2.011.509.37 2.011.509.37 4 4 Gas 67.121.355 67.121.355 Như vậy, tại công ty ABC cuối kỳ chỉ có mẫu sản phẩm đường có mẫu sản phẩm dởdang, KTV sẽ kiểm tra giá trị loại sản phẩm dở dang cuối kì của đường Qua phỏng vấn KTV được mẫu sản phẩm tính giá trị mẫu sản phẩm dở dang theo phươngpháp tính theo sản lượng tương tự triển khai xong Bảng phân chia ngân sách dở dang cuối kì của loại sản phẩm đường Số dư DK Số PS trong kì Giá thành DDCK Chi phi NVL trực 1.418.954.87 61.169.974.10 60.456.980.22 2.131.948.764 tiếp 8 5 3 Biết sản lượng loại sản phẩm dở dang cuối kì tính theo nguyên vật liệu trực tiếp Sản lượng hoàn thành xong là 7.536.000 kg Sản lượng mẫu sản phẩm dở dang là 265.748 kg Kiểm toán viên đã đo lường và thống kê lại số liệu trên và thấy việc thống kê giám sát của đơn vị chức năng làchính xác. KTV giám sát so sánh định mức tiêu tốn và trong thực tiễn – Đối với loại sản phẩm đường : giá thành nguyên vật liệu mía sản xuất đường theo định mức là Sản lượng đường XS Định mức nguyên vật liệu Ngân sách chi tiêu nguyên vật liệu mía mía ( a ) tấn ( b ) tấn / tấn C = ( a ) * ( b ) 6.181,645 11.5 71088,918 Sản lượng mía xuất thực tiễn để sản xuất đường trong năm là : 69922,098 tấn Thực tế nhỏ hơn định mức Ngân sách chi tiêu điện Sản lượng đường SX Định mức tiêu tốn điện Chi tiêu điện theo
mức ( a ) tấn ( b ) kwh / tấn ( c ) 6.181,645 380 2.394.025 giá thành điện trong thực tiễn là : 1.724.457 kwh Thực tế nhỏ hơn định mức – Cồn thực phẩm Sản lượng cồn SX Định mức tiêu tốn mật giá thành mật rĩ rĩ ( a ) ( lit ) ( b ) Tấn / lít C = ( a ) * ( b ) 137500 4,5 780750 giá thành mật rĩ thực tiễn là 679738 tấn Thực tế nhỏ hơn định mức – Phân phasaco Sản lượng phân SX Định mức tiêu tốn giá thành tính theo định than bùn mức ( a ) tấn ( b ) kg / tấn C = ( a ) * ( b ) kg 1137 87 98919 Thực tế 75380 kg Thực tế nhỏ hơn định mức – Phân lân Sản Kiểm tra các nhiệm vụ mua hàng, nhập kho Công ty ABC là doanh nghiệp sản xuất nên tiêu tốn hầu hết là nhập các nguyênvật liệu mà hầu hết là mía và công cụ dụng cụ Giao hàng cho quy trình sản xuất –  lượng phân sản Định mức tiêu tốn Ngân sách chi tiêu tính theo địnhxuất mức 1137 12,5 142125 Các ngân sách tính theo định mức tiêu tốn đều lớn hơn trong thực tiễn nên đơn vị chức năng đãkhông có số chênh lệch phải đưa vào ngân sách kinh doanh thương mại trong kì, toàn bộ tính vàogiá thành, điều này là hài hòa và hợp lý, giá tiền của đơn vị chức năng đã được tính đúng chuẩn, phải chăng. Kết luận của KTV : chi phí sản xuất của đơn vị chức năng là hài hòa và hợp lý, giá tiền, mẫu sản phẩm dở dang tình đúng, đúng mực theo giải pháp đã chọn, chấp thuận đồng ý số liệu của đơn vị chức năng

• 65. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anhkhông có sản phẩm & hàng hóa mua vào. Nguồn cung ứng hầu hết là mua trong nước từ các hộnông dân và một số ít vật tư đặc trưng phải nhập khẩu từ quốc tế. Công việc của KTV Chọn kiễu một số ít nhiệm vụ mua hàng và xem thử có các chứng từ kèm theohay không và có được triển khai đúng theo trình tự mua hàng từ khi lập yêu cầumua hàng cho đến xét duyệt và lập phiếu nhập kho. KTV thực thi các thử nghiệm chi tiết cụ thể nhiệm vụ nhập kho bằng các thủ tụcnhư : kiểm tra tính có thật của các nhiệm vụ nhập kho và kiểm tra cách xác địnhgiá phí của vật tư, sản phẩm & hàng hóa mua vào. Kiểm tra chọn kiễu PNK, chứng từ gốc đi kèm PNK của các nhiệm vụ nhập Mục tiêu của thủ tục này nhằm mục đích kiểm tra tính có thật, sự vừa đủ và sự ghi chépchính xác của các nhiệm vụ nhập kho. KTV triển khai xem xét các nhiệm vụ nhập kho phát sinh trên sổ cụ thể củamỗi tháng, đặc biệt quan trọng quan tâm các nhiệm vụ lạ, các nhiệm vụ có số tiền lớn. Sau đóKTV thực thi kiểm tra các chứng từ tương quan đến các nhiệm vụ nhập kho. Doqua kiểm tra 2 tháng đầu năm KTV nhận thấy vẫn còn sống sót một số ít trường hợpthiếu chứng từ hợp lệ nên KTV phần đông kiểm tra 100 % chứng từ tương quan đếnnghiệp vụ nhập. Khi phát hiện trường hợp sai phạm nào KTV sẽ ghi ra giấy làmviệc của mình, khi ghi số chứng từ KTV sẽ đánh “ số chứng từ / tháng phát sinhnghiệp vụ ” để thuận tiện chi việc theo theo dõi và tham chiếu đến chứng từ gốc. Ví dụ số chứng từ : N21 / 01 có nghĩa là phiếu nhập số 21 tháng 1. Một số trườnghợp thiếu HĐTC hoặc chứng từ gốc không hợp lệ khi kiểm tra các chứng từ nhậptại công ty ABC như sau : Số ctừ Nội dung TKĐƯ Số tiền Chi chú N21 / 0 Mua mía 113 234.512.00 Có vừa đủ các1 0 chứng từ kèm theo N40 / 0 Mua mía 111 34.565.000 Ko có biên2 bản kiểm nhận vật tư N59 / 0 Mua busan 558 111 1.200.000 HĐ ghi sai4 thuế suất … .. N76 / 0 Máy tính xách tay 111 10.520.000 Hạch toán4 nhầm thành CCDC. N89 / 1 Dầu Diezel 111 1.200.000 Ko có HĐTC • Tìm hiểu lập dự trữ của doanh nghiệp Kiểm toán viên triển khai xác lập giá trị thuần hoàn toàn có thể triển khai được củahàng tồn kho là cao hơn giá gốc, và kiểm tra thực trạng của hàng tồn kho là không –  Kiểm tra sản phẩm & hàng hóa do bên thứ 3 nắm giữ Mục tiêu của thủ tục này là nhằm mục đích kiểm tra quyền trấn áp của công ty đốivới HTK của mình. Trong chương trình kiểm toán HTK của SCIC có pháp luật các thủ tục ápdụng khi kiểm tra HTK do bên thứ 3 nắm giữ như sau : – Kiểm toán viên cần bảo vệ rằng sản phẩm & hàng hóa do bên thứ ba nắm giữ thuộcquyền chiếm hữu của doanh nghiệp. Kiểm toán viên cũng cần chú ý quan tâm đến các trườnghợp không nằm trong chu kỳ luân hồi kinh doanh thương mại thông thường. – Kiểm toán viên cần nhìn nhận việc ghi chép đầy dủ các HTK này và cácthủ tục người mua thực thi để khẳng định tính vừa đủ đó. Nếu tính đúng chuẩn củacác sổ sách của người mua về hàng gửi bên thứ ba được chứng minh và khẳng định bằng các xácnhận tiếp tục về số lượng ký gửi và nếu bên thứ ba là người độc lập và códanh tiếng tốt thì kiểm toán viên không cần xác nhận. – Nếu kiểm toán viên muốn xác nhận lượng hàng do bên thứ ba nắm giữ, kiểmtoán viên nên nhu yếu bên thứ ba phân phối toàn bộ các số liệu tương quan đến HTKdo họ nắm giữ thay vì phân phối số liệu cho họ xác nhận. – Kiểm toán viên cần bảo vệ rằng toàn bộ bên thứ ba đều được xác lập rõ và đãđược xác nhận. – Kiểm toán viên cũng cần xem xét tổng thể các bên thứ ba cất giữ hàng hóacho người mua từ trước đến nay mặc dầu họ không còn giữ sản phẩm & hàng hóa tại ngày kếtthúc niên độ. – Nếu kiểm toán viên không hề có được các xác nhận từ bên thứ ba thì cần tiếnhành các thủ tục kiểm toán thay thế sửa chữa bằng cách xem các tài liệu tương quan đến việcmua, sản xuất các sản phẩm & hàng hóa giữ ở các bên thứ ba. Ngoài ra, kiểm toán viên cóthể nhu yếu người mua được cho phép mình đếm hàng ký gửi, nếu điều đó là thiết yếu. Trên thực tiễn KTV thường không trực tiếp gửi thư xác nhận so với hàng hóabên thứ 3 nắm giữ mà thường gật đầu thư do người mua xác nhận với bên thứ3. Điều này làm giảm độ an toàn và đáng tin cậy của thủ tục. Tại công ty ABC, theo phỏng vấn, KTV được biết công ty bán hàng theophương thức xuất bán trực tiếp và cuối ky thì công ty không có hàng đang gửi đibán cũng như là không có hàng đang mua đi đường nên không có sản phẩm & hàng hóa do bênthứ 3 nắm giữ, do đó KTV không vận dụng thủ tục trên.  66. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh2 Kết luận của KTV Một số nhiệm vụ nhập kho thiếu chứng từ, đề xuất đơn vị chức năng kiểm tra bổ trợ .
• Kiểm tra sự trình diễn và khai báo của hàng tồn kho Mục tiêu của thủ tục này nhằm mục đích bảo vệ rằng các thông tin tài khoản HTK được ghi chép, phân loại một cách hài hòa và hợp lý, các thông tin tương quan đến HTK được trình diễn vàkhai báo không thiếu trong BCTC theo nhu yếu của chuẩn mực kế toán HTK VAS02. KTV thực thi xem xét việc trình diễn chỉ tiêu HTK trên bảng CĐKT có chínhxác và tương thích với nguyên tắc kế toán và việc phân loại có loại HTK có hợp lýkhông. Đặc biệt chú ý quan tâm với HTK nội bộ có tiềm ẩn các khoản lãi chưa thựchiện không được trình diễn trên báo cáo giải trình hợp nhất, kiểm tra việc thuyết minh rõcác HTK nhờ vào vào sự hạn chế của lao lý quyền sở hữu và cácHTK được sử dụng như thể vật thế chấp ngân hàng so với các khoản nợ của người mua. Qua kiểm tra KTV nhận thấy các thông tin tài khoản HTK tại công ty ABC được ghichép phân loại một cách hài hòa và hợp lý. Nhà máy không có HTK mang đi thế chấp ngân hàng haycầm cố. HTK được thuyết minh rõ ràng trên thuyết minh BCTC. Kết luận của KTV HTK được phân loại và trình diễn hài hòa và hợp lý trên BCTC, chấp thuận đồng ý số liệu đơn vị chức năng. 2.3 Kết thúc kiểm toán Sau khi đã thực thi xong các thử nghiệm cơ bản, Kết luận về HTK của đơn vịnhư sau : Chấp nhận số liệu hàng tồn kho của đơn vị chức năng, số dư HTK của đơn vị chức năng là chính xácvà HTK được kế toán theo đúng chuẩn mực kế toán mà đơn vị chức năng đã vận dụng. PHẦN 3 : NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUYTRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY KẾ TOÁN VÀKIỂM TOÁN SCIC I. Nhận xét về tiến trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty kế toán vàkiểm toán SCIC 1. Nhận xét về công ty kế toán và kiểm toán SCIC – Trải qua gần 20 năm hoạt động giải trí SCIC ngày càng gặt hái được nhiều thànhcông trong nghành nghề dịch vụ hoạt động giải trí của mình. SCIC ngày càng chứng minh và khẳng định được uy tíncủa mình so với người mua và được sự tin tưởng của nhiều người mua trên cảnước đặc biệt quan trọng là người mua ở khu vực miền trung. Thị trường người mua củaSCIC ngày càng được lan rộng ra và nghành hoạt động giải trí của SCIC cũng được mởrộng SCIC ngày càng kiểm toán trong nhiều nghành nghề dịch vụ hơn. – Sở dĩ SCIC đạt được nhiều thành tựu trên là vì SCIC đã được chỉ huy bởiban Giám đốc có năng lượng trình độ giỏi, có đạo đức nghề nghiệp và có khả có hàng kho bị hư hỏng, lỗi thời vì thế doanh nghiệp không lập dự trữ giảm giáhàng tồn kho. Kết luận của KTV Đơn vị không trích lập dự trữ cho hàng tồn kho là hài hòa và hợp lý
• 68. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anhnăng quản trị tốt. Ban chỉ huy công ty luôn có tầm nhìn rộng, có năng lực hoạchđịnh kế hoạch giúp đưa ra các kế hoạch và khuynh hướng đơn cử cho sự pháttriển chung của công ty. – Về nguồn lực và kế hoạch giảng dạy thì ngày này Công ty kiểm toán SCICđang chiếm hữu một đội ngũ nhân viên cấp dưới trẻ tràn trề năng lượng, xuất thân từ các sinhviên xuất sắc ưu tú của các trường ĐH khối kinh tế tài chính. Đội ngũ nhân viên cấp dưới này có tinhthần thao tác hăng say và cũng không kém phần bản lĩnh và kinh nghiệm tay nghề. – Ngoài ra, Công ty cũng luôn có các kế hoạch và quy mô đào tạo và giảng dạy chuyênsâu, bảo vệ các nhân viên cấp dưới được nâng cao kỹ năng và kiến thức về nghề nghiệp và cácnghiệp vụ trình độ thiết yếu, trải qua các buổi học do chính các nhânviên trong và ngoài nước giảng dạy. Song song đó SCIC luôn tạo điều kiện kèm theo và tàitrợ cho nhân viên cấp dưới được theo học các lớp chứng từ kiểm toán viên để nâng caotrình độ trình độ và lan rộng ra kỹ năng và kiến thức và lấy chứng từ kiểm toán viên độclập. – Các nhân viên cấp dưới của SCIC là các người có năng lượng trình độ giỏi, cótính thận trọng trong việc làm, là các người có ý thức thao tác tập thể, làcác người có đạo đức và phẩm chất nghề nghiệp. Chính tổng thể các điều nàyđã giúp họ có sự phối hợp hợp tác ăn ý, tạo ra được sức mạnh giúp họ tạo ra được hiệu quảtối ưu trong việc làm. – Công ty luôn tiếp tục update các thông tư, nghị định, chính sách mớivề thuế, kế toán và kiểm toán. Định kỳ, công ty có tổ chức triển khai các buổi hội thảo chiến lược đểcác kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên hoàn toàn có thể update kiến thức và kỹ năng mới, đồngthời qua đó, các kiểm toán viên cũng trao đổi kinh nghiệm tay nghề với nhau. Điều nàygiúp kiểm toán viên hoàn toàn có thể hiểu được các pháp luật pháp lý hiện hành và vậndụng một cách hữu hiệu trong việc làm. – Ngoài ra SCIC còn có một số ít cộng tác viên giỏi trong các nghành nghề dịch vụ như tàichính, thuế, ứng dụng tin học …. điều này giúp ích rất nhiều cho công ty. – SCIC đã tạo một thiên nhiên và môi trường thao tác chuyên nghiệp, mang phong thái quốctế, năng động và nhiệt huyết, luôn tuyên duyên và khen thưởng các nhân viênxuất sắc, ngoài những SCIC cũng tạo ra một môi trường tự nhiên đi dạo và vui chơi cho toànthể nhân viên cấp dưới điều này đã tạo ra động lực cho các nhân viên cấp dưới trong việc làm vàgắn kết họ lại với nhau hơn. 2 .. Nhận xét về quá trình kiểm toán hàng tồn kho của công ty kế toán vàkiểm toán SCIC 2.1. Ưu điểm : – Xét về việc phân chia nguồn lực cho một hợp đồng kiểm toán thì SCIC đã cócách phân công việc làm rất hiệu suất cao. Công ty sắp xếp các kiểm toán viên cókinh nghiệm lâu năm sẽ tiếp xúc tiên phong và họp với đơn vị chức năng KH để nhằm mục đích khảo sátvà nhìn nhận các rủi ro đáng tiếc tiềm tàng khởi đầu. Kiểm toán viên làm trưởng phi hành đoàn sẽ làngười trực tiếp khoanh vùng rủi ro đáng tiếc, hoạch định việc làm cho nhóm kiểm toán. Kiểm toán viên chính được phân công chịu nghĩa vụ và trách nhiệm đơn cử và là người sắp xếp

các việc làm đơn cử cần triển khai cho các trợ lý kiểm toán viên. Đây là sự phâncông rõ ràng và hài hòa và hợp lý phân loại rõ ràng nghĩa vụ và trách nhiệm và việc làm cho từng người. Điều này giúp cho việc làm kiểm toán hoàn toàn có thể hoàn thành xong nhanh gọn và có hiệuquả. – SCIC luôn update các các thông tin mới nhất từ ngành trong việc ápdụng các thủ tục kiểm toán nói chung và so với khoản mục hàng tồn kho nóiriêng thế cho nên trong niên độ 2010 SCIC đã vận dụng chương trình kiểm toán kiễu thửnghiệm do VACPA phát hành. Năm 2011 cũng là năm thứ 2 SCIC kiểm toán chutrình hàng tồn kho theo chương trình kiểm toán kiễu này. – Tuy vận dụng và kiểm toán theo chương trình kiểm toán kiễu đã được xâydựng một cách khá rõ ràng và nhất định, tuy nhiên trong quy trình kiểm toán đốivới mỗi người mua riêng, mỗi tiềm năng kiểm toán riêng thì kiểm toán viên sửdụng một cách linh động không nhất thiết tuân theo nguyên chương trình kiễu này. – Trong quy trình Kiểm toán, mặc dầu tiếp cận các phần hành Kiểm toán theokhoản mục nhưng KTV đã phối hợp ngặt nghèo các khoản mục có tương quan làm giảmbớt thời hạn kiểm toán cho từng khoản mục và kết nối các mối quan hệ. Ví dụnhư KTV luôn phối hợp kiểm tra giá vốn hàng bán khi kiểm toán HTK – Bên cạnh đó, các thủ tục mà công ty thiết kế xây dựng trong chương trình kiểm toánHTK đã phát huy tối đa tính năng trong quy trình kiểm toán. Một số thủ tục chỉ cầnthực hiện một lần lại hoàn toàn có thể kiểm tra nhiều tiềm năng tương quan đến HTK, nhờ đótiết kiệm được thời hạn và ngân sách. – Nhận thức được tính trọng điểm của hàng tồn kho nên việc kiểm toán khoảnmục này thường được giao cho kiểm toán viên có kinh nghiệm tay nghề lâu năm. – Chương trình kiểm toán hàng tồn kho được thiết kế xây dựng một cách khá ngặt nghèo, tỉ mỉ tương thích với toàn bộ tiềm năng kiểm toán hàng tồn kho. Các kiểm toán viên đãthực hiện các thử nghiệm kiểm toán hàng tồn kho một cách rất đầy đủ và cẩn trọng, đúng chuẩn. – Trong quy trình kiểm toán, trưởng phi hành đoàn kiểm toán luôn bám sát việc làm củacác trợ lý. Các yếu tố phát hiện luôn được bàn luận kỹ cùng thống nhất cách giảiquyết. – Báo cáo kiểm toán trước khi được phát hành đều được kiểm tra một cách kỹlưỡng so với tổng thể các khoản mục trong đó không ngoại trừ khoản mục hàng tồnkho, người kiểm tra là trưởng phòng và phó phòng kiểm toán báo cáo giải trình kinh tế tài chính. 2.2 Tồn tại : Trong tiến trình lập kế hoạch : Trong quá trình này, kiểm toán viên đi khám phá mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộcủa đơn vị chức năng, tuy nhiên việc này thì kiểm toán viên chỉ thực thi so với cáckhách hàng mới, còn so với người mua cũ thì thường bỏ lỡ trong khi hệ thốngkiểm soát hoàn toàn có thể biến hóa về mặt phong cách thiết kế cũng như tính hữu hiệu của nó. Và việctìm hiểu về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ được thực thi dưới dạng câu hỏi dạng Có / Không, tuy nhiên trong đó không pháp luật rõ tỉ lệ câu vấn đáp Có hay Không để
nhìn nhận mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ tốt hay xấu, việc này dựa trên kinh nghiệm tay nghề vàý kiến chủ quan của KTV nên việc này rất khó khăn vất vả và sẽ xảy ra sai sót đối vớicác KTV mới vào nghề. Trong quy trình tiến độ này khi tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn kho thì KTV thườngsử dụng chiêu thức trần thuật mà không sử dụng các giải pháp khác nên khócó thể hình dung một cách trực quan về quy trình tiến độ của quy trình Khi khám phá về mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàng tồn kho thì KTVchỉ khám phá một cách tổng quát, sơ sài không tìm hiểu và khám phá kĩ trấn áp trong từngchức năng của quy trình như tính năng nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa ; tính năng xuấtkho ; tính năng sản xuất. Trong khi việc làm tìm hiểu và khám phá này là rất quan trọng vì tìmhiểu kĩ về mạng lưới hệ thống trấn áp trong từng quá trình này giúp KTV nhận ra đượccác khe hở của mạng lưới hệ thống hoàn toàn có thể Dự kiến các sai sót gian lận hoàn toàn có thể xảy ra. Về việc xác lập mức trọng điểm Phần mềm kiểm toán của công ty đã thiết kế xây dựng công thức tính mức trọng yếutổng thể và phân chia nó cho các khoản mục trên báo cáo giải trình kinh tế tài chính. Tuy nhiên, consố trọng điểm đưa ra vẫn mang tính máy móc do việc xác lập mức trọng điểm theo tỉlệ Phần Trăm cố định và thắt chặt của Tổng doanh thu, Tổng tài sản hoặc Lợi nhuận trước thuế. Riêng so với chỉ tiêu lệch giá, việc dựa trên tỷ suất Xác Suất lệch giá sẽ dẫnđến giá trị của các khoản lệch giá càng cao thì giá trị trọng điểm càng lớn. Điềunày là không tương thích với khái niệm trọng điểm. Về thực thi thủ tục nghiên cứu và phân tích : Khi sử dụng thủ tục nghiên cứu và phân tích trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán, SCICkhông chú trọng nhiều đến các thủ tục nghiên cứu và phân tích. Nếu có thì cũng chỉ là phân tíchcác dịch chuyển theo xu thế số dư hàng tồn kho, việc này chưa thực sự hữuhiệu trong việc giúp KTV khoanh vùng rủi ro đáng tiếc. Về yếu tố chọn kiễu : Ở SCIC, chọn kiễu kiểm toán cũng được vận dụng trải qua phần mềmCMA và sự xét đoán của KTV tuy nhiên KTV thường chọn kiễu theo phươngpháp số lớn ( lựa chọn số tiền phát sinh lớn ) vì các nhiệm vụ phát sinh với giátrị lớn thường tiềm ẩn rủi ro đáng tiếc cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương phápchọn kiễu tối ưu vì sai phạm của một nhiệm vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưngđược lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng điểm. Trong tiến trình thực thi kiểm toán : Về yếu tố thực thi các thử nghiệm trấn áp Việc thực thi các thử nghiệm trấn áp là cơ sở để kiểm toán viên nhìn nhận vềhệ thống trấn áp nội bộ và xác lập các thử nghiệm cơ bản tuy nhiên tại SCICcác KTV thường không triển khai các thử nghiệm trấn áp mà triển khai ngay cácthử nghiệm cơ bản, điều này đã không đúng theo lí thuyết quy trình tiến độ kiểm toán kiễucủa VACPA và việc mà triển khai thử nghiệm trấn áp, nhìn nhận lại rủi ro đáng tiếc kiểmsoát là cơ sở để KTV xác lập cỡ kiễu và tăng giảm các thử nghiệm cơ bản tuynhiên kTV đã không làm điều đó .
Về yếu tố thực thi các thử nghiệm cơ bản Tại SCIC, các kiểm toán viên thường không thực thi kiểm kê mà thường chấpnhận các biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng người mua đây là vật chứng thật sự khôngđáng an toàn và đáng tin cậy vì hơn nữa các KTV đã không triển khai các thử nghiệm trấn áp thìcác dẫn chứng này càng không đáng an toàn và đáng tin cậy. Và KTV cũng chưa triển khai việctìm hiểu về quy trình tiến độ kiểm kê cũng như mạng lưới hệ thống trấn áp trong chương trìnhkiểm kê của đơn vị chức năng. Đối với các thủ tục nghiên cứu và phân tích thường thì SCIC không tin cậy vào các thủ tụcnày và bỏ sót triển khai các thủ tục này một cách khá đầy đủ, trong khi các thủ tục nàylà một trong các thử nghiệm cơ bản rất có hiệu suất cao. Một số hạn chế khác : – Các hồ sơ kiểm toán tại SCIC được đánh mã số một cách rất là khoahọc, thế nhưng công ty không có kho lưu giữ hồ sơ kiểm toán tương thích với sốlượng hồ sơ hàng năm, phòng để tàng trữ hồ sơ có diện tích quy hoạnh quá nhỏ so với sốlượng hồ sơ quá nhiều. Chính vì thế rất dễ bị thất lạc hồ sơ và việc tìm kiếm hồ sơmỗi khi cần rất khó khăn vất vả. – Các tài liệu nhu yếu người mua chuẩn bị sẵn sàng, thường là chỉ năm kiểm toán tiên phong, SCIC mới gởi cho người mua. Do vậy các năm tiếp đến, đến khi bắt tay vào triển khai cuộc kiểm toán, kiểm toán viên mới đưa ra các tài liệu nhu yếu người mua chuẩn bị sẵn sàng, điều này rất mất thời hạn. – Trong suốt cuộc kiểm toán, tổng thể các sai sót không trọng điểm, kiểm toán viên thường bỏ lỡ, không ghi lại. Nhưng trong thực tiễn, nếu gộp nhiều sai sót không trọng điểm lại thì vẫn hoàn toàn có thể có sai sót trọng điểm. – Thông thường, các cuộc kiểm toán đều có thời hạn thực thi ngắn, chính vì vậy mà kiểm toán viên không có thời hạn để hoàn toàn có thể gởi thư nhu yếu xác nhận đến bên thứ ba, do đó thường thì các kiểm toán viên đồng ý các thư mà người mua gởi đi xác nhận, điều này chưa thực sự là dẫn chứng kiểm toán đáng an toàn và đáng tin cậy. II Một số giải pháp hoàn thành xong tiến trình kiểm toán hàng tồn kho tại Côngty SCIC 1. Hoàn thiện tiến trình nhìn nhận mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ quy trình hàngtồn kho của đơn vị chức năng. Khi khám phá về quy trình hàng tồn kho KTV hoàn toàn có thể sử dụng lưu đồ để mô tảchu trình hàng tồn kho cũng như quá trình trấn áp có tương quan bằng các kýhiệu đã được quy ước. Nhờ bộc lộ bằng hình vẽ nên lưu đồ hoàn toàn có thể giúp người đọccó thể nhìn khái quát và súc tích về hàng loạt mạng lưới hệ thống, cũng như cho thấy mối quanhệ giữa các bộ phận, giữa chứng từ và sổ sách … Ngoài ra, nó còn là một công cụphân tích vì giúp kiểm toán viên dễ nhận diện các thiếu sót của từng thủtục. Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc miêu tả thường mất nhiều thời hạn hoặcđôi khi khôngthể diễn đạt được rõ mối quan hệ đang diễn ra hoặc cũng hoàn toàn có thể bỏ sót do mạng lưới hệ thống quá phức tạp. Nên sử dụng phối hợp bảng câu hỏi và lưu đồ, vì chúngsẽ bổ trợ cho nhau để phân phối tối ưu hình ảnh của mạng lưới hệ thống trấn áp nội bộ. Một số ký hiệu trong lưu đồ gồm có : Chứng từ : Tài liệu và các báo cáo giải trình bằng giấy Ký hiệu quy trình : Mọi tính năng hoạt động giải trí, xác lập hoạt động giải trí gây ra dịch chuyển về giá trị, hình thức hoặc vị trí của thông tin Ký hiệu cùng để chỉ đầu ra hoặc nguồn vào, được dùng để chỉ các thông tin nhập hoặc xuất ra khỏi mạng lưới hệ thống Đường hoạt động xu thế : chỉ hướng hoạt động của số liệu hoặc của quy trình Lưu chứng từ Sự tham gia các bên nằm ngoài quá trình
Bộ phận có Phòng kinh Ban kiểm Thủ kho Kế toán nhu yếu mua doanh nghiệm hàngLập phiếu ý kiến đề nghị Nhận hàngmua hàng Kiểm tra mua tại kho chất lượng, Xét duyệt quy cách và lập vật tư, lập Kiểm tra số biên bản ĐĐH lượng kiểm nhận, đối nghiệm vật chiếu với tư ( nếu có ) Phiếu đề ĐĐH, lậpnghị mua niên bảng hàng Đơn đặt nhận hàng hàng Gởi cho người Biên bản bán kiểm nghiệm vật tư HĐ&C hứng từ Biên bản tương quan nhận hàng Lập phiếu nhập kho Phiếu nhập Ghi số thực kho nhập Nhập vào sổ nhật ký Nhập vào thẻ kho – NK mua Thẻ kho hàng

• 74. [email protected] GVHD : TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Tìm hiểu mạng lưới hệ thống trấn áp trong quy trình hàng tồn kho Trong mỗi quy trình kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng, trong đó có quy trình hàng tồn kho, KTV sẽ kiến thiết xây dựng câu hỏi và thiết lập Lever cho câu hỏi Việc này sẽ có ý nghĩa như sau : – Giúp định lượng được các nhìn nhận về mạng lưới hệ thống KSNB cho từng câu hỏi vàtổng hợp các thắc mắc. – Cập nhật các biến hóa của chính sách, chủ trương có ảnh hưởng tác động đến kế toán. – Nhận diện được các sai sót hoàn toàn có thể xảy ra đối quy trình hàng tồn kho – Tăng cường tính hiệu lực thực thi hiện hành của các vật chứng chứng tỏ cho quy trình tìmhiểu và vận dụng, – Cân nhắc về hiệu suất cao để quyết định hành động phong cách thiết kế và triển khai các thử nghiệm kiểmsoát hữu hiệu cho các tiềm năng trấn áp được nhìn nhận hay không. Chẳng hạn, nếu một câu hỏi được nhìn nhận là quan trọng hơn các câu hỏi khác, thì việc thiết kếvà thực thi các TNKS cho câu hỏi này sẽ được ưu tiên thực thi, – Giúp trợ lý kiểm toán viên và các thành viên khác trong đoàn kiểm toán khôngtham gia tiến trình tìm hiểu và khám phá và nhìn nhận mạng lưới hệ thống KSNB có các hiểu biết quantrọng trong việc kiểm tra cụ thể tích hợp thử nghiệm trấn áp. Do các câu hỏiđược nhìn nhận trước, KTV và các trợ lý khác sẽ hiểu được mức độ quan trọng củamỗi câu hỏi, nhìn nhận đúng mức độ của các điểm mạnh điểm yếu của hệ thốngkiểm soát. Bảng câu hỏi tìm hiểu và khám phá về quy trình hàng tồn kho như sau : Trả Quan Thứ Ghi chú lời trọng điểm 1. Có thực thi kiểm kê hàngtồn kho theo đúng pháp luật hay C Xkhông ? 2, Có triển khai mang hàng tồnkho đi thế chấp ngân hàng để vay vốn K X Tình hìnhkhông ? kinh doanh thương mại tốt 3, Bảo vệ cơ quan có ký xác Các ngườinhận trên các phiếu nhập hàng K X có thẩm quyềnvà hóa đơn giao hàng không ? kí 4, Địa điểm sắp xếp kho có an C Xtoàn không ? 5, Hệ thống thẻ kho có được K Xduy trì không ? 6, Thủ kho có được huấn luyện và đào tạo Tập huấn K Xchính quy không ? nhiệm vụ 7, Có thực thi phân loạicác khoản mục hàng tồn khochậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi C Xthời không và có để chúng riêngra không ? 8, Khách hàng đã xác lập dự K X Hàng mấtphòng giảm giá hàng tồn kho phẩm chất được chưa ? hủy 9, Các phiếu nhập, xuất kho cóđược ghi sổ kế toán kịp thời C Xkhông ? 10, Việc xác lập giá trị hàngtồn kho có đồng điệu với các năm C Xtrước không ? 11, Có tính giá tiền chi tiếtcho các thành phẩm tồn kho C Xkhông ? – Và SCIC nên phong cách thiết kế kĩ bảng câu hỏi để khám phá về mạng lưới hệ thống trấn áp nộibộ trong từng công dụng của quy trình. Ví dụ thiết lập bảng câu hỏi tìm hiểu và khám phá về thủ tục trấn áp trong quy trình tiến độ lưukho nhập kho, công dụng nhập kho vật tư, sản phẩm & hàng hóa. Trả lời Quan Thứ trọng điểm 1. Bộ phận kho có độc lậpvới bộ phận mua hàng, nhận CÓ Xhàng và kế toán hay không ? 2. Đình kì có bộ phận độclập kiểm kê hàng tồn kho hay Có Xkhông ? 3. Đình kì, đơn vị chức năng có đốichiếu số liệu HTK trên thẻ Có Xkho và sổ cụ thể hay không ? 4. Các chứng từ nhập xuấtcó được đánh số thứ tự hay Có Xkhông ? 5. Việc ghi sổ có ghi theo số Có Xthứ tự này không ? 6. Đơn vị có sử dụng tài Không Xkhoản ngoài bảng để theo dõivật tư sản phẩm & hàng hóa không thuộc quyền trấn áp của doanhnghiệp hay không ? 7. Đơn vị có quy địnhphương pháp tính giá HTK Có Xphù hợp với đặc thù từngloại HTK hay không ? 8. Đơn vị có thường xuyênkiểm tra thực trạng HTK hay Có Xkhông ? 9. Đơn vị có kiến thiết xây dựng bộ Có Xmã hàng HTK hay không ? 10. Đơn vị có quản trị riênghàng đi đường ở tập hồ sơ Có Xriêng hay không ? 11. Đơn vị có theo dõi HTK Không Xđem đi thế chấp ngân hàng hay không ? – Ngoài các câu hỏi đóng thì Kiểm toán viên nên sử dụng nhiều câu hỏidạng mở để cho phép KTV linh động hơn trong việc việc khám phá và nhìn nhận hệthống trấn áp nội bộ – Ngoài ra, SCIC kiến thiết xây dựng bảng câu hỏi riêng để kiểm tra quá trình kiểm kê hàngtồn kho của đơn vị chức năng nếu quyết định hành động dựa vào biên bản kiểm kê của đơn vị chức năng và thực thi việcchấm điểm để xác lập độ an toàn và đáng tin cậy của dẫn chứng. bảng câu hỏi vấn đáp dưới dạngCó / Không. Trả lời Quan Thứ trọng điểm 1. Văn bản hướng dẫn thựchiện kiểm kê của đơn vị chức năng cóđược chuyển đến các nhân Có Xviên tham gia và giám sátkiểm kê hay không ? 2. Có sử dụng phiếu kiểmkê được đánh số trước hay Có Xkhông ? 3. các thành viên của tổ Có Xkiểm kê có độc lập với bộ

phận kho hay không ? 4. Quá trình kiểm kê cóđược giám sát bởi kiểm toán Có Xnội bộ hoặc trấn áp viênhay không ? 5. Người giám sát có thựchiện lại trên cơ sở Tỷ Lệ Không Xhay không ? 2. Sử dụng các thủ tục nghiên cứu và phân tích : Trong kiểm toán quy trình hàng tồn kho để phát hiện các dịch chuyển bấtthường ở các khoản mục hàng tồn kho như : Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm & hàng hóa, mẫu sản phẩm dở dang, thành phẩm. Kết quả thu được sẽ giúp kiểm toánviên quyết định hành động tăng hay giảm các thủ tục kiểm toán chi tiết cụ thể so với nhiệm vụ vàsố dư hàng tồn kho. Tuy nhiên, ở SCIC thủ tục nghiên cứu và phân tích rất ít được vận dụng, nếu có thì cũng chỉ làcác thủ tục nghiên cứu và phân tích sơ bộ dựa trên sự so sánh đơn thuần số liệu trên BCTC. Vì vậy, theo em KTV nên thiết lập một quy mô Dự kiến để hiệu suất cao hơn. Ví dụ như – Tính tỉ lệ dự trữ giàm giá hàng tồn kho trên hàng tồn kho và so sánh tỉ lệnày với năm ngoái, nếu có dịch chuyển nhiều thì KTV hoài nghi về việc sai sót, gianlận so với số dư giảm giá hàng tồn kho. – Tính tỉ lệ lãi gộp trên lệch giá – Phân tích so sánh giá tiền trong thực tiễn của đơn vị chức năng với giá tiền định mức – Ngoài việc nghiên cứu và phân tích các thông tin kinh tế tài chính, KTV nên xem xét các thông tinphi kinh tế tài chính. Bên cạnh việc nghiên cứu và phân tích các thông tin kinh tế tài chính, kiểm toán viên nênxem xét đến các thông tin phi kinh tế tài chính để kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của số dư chutrình cân kiểm toán, từ đó có các nhận xét xác đáng hơn vì nó tích hợp được giữacác thông tin do người mua cung ứng với thông tin kiểm toán viên tự phát hiệnhoặc lấy từ nguồn độc lập khác dựa trên chỉ tiêu phi kinh tế tài chính. Ví dụ như so với việc kiểm tra tính hài hòa và hợp lý của số dư hàng tồn kho, khi kháchhàng tàng trữ hàng tồn kho ở nhiều kho khác nhau, kiểm toán viên hoàn toàn có thể so sánh giữasố lượng hàng tồn kho trên sổ sách với diện tích quy hoạnh hoàn toàn có thể chứa của kho đó. Các chỉ tiêuphi kinh tế tài chính này đặc biệt quan trọng có ý nghĩa quan trọng so với việc xem xét trích lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho trong công ty người mua 3. Hoàn thiện về yếu tố chọn kiễu Hiện nay có 1 số ít công ty kiểm toán đã thực thi kiến thiết xây dựng các phần mềmchuyên ngành để chọn kiễu kiểm toán. Việc chọn kiễu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ

giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quátrình chọn kiễu. Cách này có ưu điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp choviệc vi tính hoá công tác kiểm toán, việc tính toán của kiểm toán viên cũng chínhxác hơn, tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên cũng cần phải kết hợp cả kinh nghiệmđánh giá của kiểm toán viên đối với kiễu chọn để đạt được hiệu quả cao nhất. 4. Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên nên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trước khi đi vào thựchiện các thử nghiệm cơ bản. Làm như vậy, vừa có bằng chứng để đánh giá mức độtuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ đã được đơn vị vạch ra vừagiảm được khối lượng công việc và thời gian khi kiểm toán viên thực hiện thửnghiệm chi tiết, và giảm áp lực kiểm toán trong mùa kiểm toán. 5. Về các vấn đề khác: – Các kiểm toán viên nên ghi lại các sai sót của khách hàng, mặc dầu các sai sót đó là không đáng kể nhưng khi tập hợp lại, các sai sót đó có thể dẫn đến sai phạm lớn. – Kiểm toán viên thường chấp nhận thư xác nhận do khách hàng thực hiện mà không tự gởi thư xác nhận, để có được bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn, kiểm toán viên nên chọn kiễu và gởi thư xác nhận đến một số bên thứ 3 nắm giữ hàng của đơn vị, nếu không nhận được thư hồi đáp thì kiểm toán viên có thể gọi điện thoại hoặc chuyển fax để nhận được ý kiến phản hồi.

LỜI CẢM ƠN Qua thời hạn thực tập tại công ty em đã có điều kiện kèm theo nghiên cứu và điều tra và tìm hiểuthực tiễn kiểm toán Báo cáo kinh tế tài chính, đặc biệt quan trọng là kiểm toán quy trình hàng tồn khocủa công ty. Trong bài viết của mình em đã cố gắng nỗ lực liên hệ giữa thực tiễn kiểmtoán tại công ty và lý luận để rút ra 1 số ít nhận xét và quan điểm về công tác làm việc kiểmtoán quy trình hàng tồn kho của công ty. Do thời hạn và trình độ hiểu biết còn hạn chế, số lượng người mua được tìmhiểu không nhiều, nhiều quy trình tìm hiểu và khám phá còn chưa kỹ lưỡng, các quan điểm nhậnxét còn mang đặc thù chủ quan, giải pháp đưa ra chỉ mang tính gợi mở và chắcchắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của giáo viên hướngdẫn và quý công ty để đề tài của em được hoàn hảo hơn. Cuối cùng em xin chân thành cám ơn sự giúp sức của thầy giáo Ts. ĐoànNGỌC PHI ANH, Ban giám đốc công ty, Phòng tìm hiểu thêm giảng dạy, và các anh chịkiểm toán viên đã tận tình hướng dẫn và tạo mọi điều kiện kèm theo giúp em triển khai xong đềtài này .

Source: https://dichvusuachua24h.com
Category : Mua Bán